Вход
Комментарий к Приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (М.А. Нечипорчук, И.И. Горленко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, 5, 6, апрель, май, июнь 2004 г.)
-
Комментарий к Приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (М.А. Нечипорчук, И.И. Горленко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, 5, 6, апрель, май, июнь 2004 г.)
-
Комментарий к основным изменениям, касающимся обложения акцизами
-
Комментарий к заполнению налоговой декларации формы по КНД 1151003
-
1. Общие положения
-
2. Заполнение налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов
-
Комментарий к заполнению налоговых деклараций
-
Комментарий к заполнению налоговых деклараций
Комментарий к Приказу МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об
утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их
заполнению"
Комментарий к основным изменениям, касающимся обложения акцизами
Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 117-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2004 года, внесены изменения и дополнения в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), касающиеся порядка исчисления и уплаты акцизов.
1. Подакцизное минеральное сырье
Существенным изменением действующего законодательства об акцизах, внесенным Законом N 117-ФЗ, следует считать отмену с 1 января 2004 года акциза на подакцизное минеральное сырье.
Подакцизным минеральным сырьем на основании ст. 181 НК РФ признавался природный газ.
Таким образом, с 1 января 2004 года не являются объектом обложения акцизами следующие операции:
- реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;
- реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 п. 1 ст. 183 НК РФ;
- передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 п. 1 ст. 183 НК РФ;
- передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 п. 1 ст. 183 НК РФ;
- передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
С отменой акциза на минеральное сырье внесены изменения в главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ, в том числе: установление с 1 января 2004 года ставки налога на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья в размере 107 руб. за 1000 куб.м (ст. 342 НК РФ).
Вместе с тем ст. 8 Закона N 117-ФЗ определено, что по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу данного Закона, акциз должен был исчисляться и уплачиваться в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу указанного Федерального закона.
Таким образом, по природному газу, добытому до 1 января 2004 года, акциз должен был исчисляться и уплачиваться в соответствии с главой 22 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 31.12.2003).
Письмом МНС России от 12.11.2003 N ОС-6-03/1179@ в целях применения ст. 8 Закона N 117-ФЗ всем организациям, совершающим операции с природным газом, рекомендовано:
1) провести инвентаризацию остатков природного газа по состоянию на 1 января 2004 года (в количественной и стоимостной оценке) с выделением объемов, освобождаемых от налогообложения либо не подлежащих налогообложению;
2) вести с 1 января 2004 года раздельный учет операций по реализации (передаче) природного газа, добытого до 1 января 2004 года и не отгруженного на вышеуказанную дату, с выделением объемов данного газа в договорах на поставку природного газа, актах приема-передачи и счетах-фактурах.
При этом ведение раздельного учета по природному газу, добытому до 1 января 2004 года и не отгруженному на данную дату, должно быть зафиксировано в приказе организации об учетной политике на 2004 год.
При реализации природного газа, добытого до 1 января 2004 года и реализованного после 1 января 2004 года, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ), форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 15.01.2004, регистр. N 5417).
По подакцизному минеральному сырью декларация представляется в налоговый орган по месту постановки организации на учет в качестве налогоплательщика в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Декларация представляется только теми налогоплательщиками, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом, добытым до 1 января 2004 года.
Необходимо учесть, что Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье), утвержденные приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-03/481, с 1 января 2004 года применяются с учетом норм ст. 8 Закона N 117-ФЗ.
В соответствии с подпунктами 15-19 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. от 06.06.2003 N 65-ФЗ), а также с учетом ст. 8 Закона N 117-ФЗ при исчислении и уплате акциза по природному газу с 1 января 2004 года следует иметь в виду, что объектом налогообложения являются операции, совершаемые с природным газом, добытым до 1 января 2004 года.
В целях налогообложения операций по реализации (передаче) природного газа, совершаемых после 1 января 2004 года, организации должны вести раздельный учет этих операций в части природного газа, добытого до вышеуказанной даты.
В соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ, а также с учетом норм ст. 8 Закона N 117-ФЗ соответствующая сумма акциза на природный газ, добытый до 1 января 2004 года, должна выделяться в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации.
Статьей 7 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (далее - Закон N 186-ФЗ) установлено, что доходы федерального бюджета, поступающие в 2004 году, формируются в том числе за счет:
- доходов от уплаты федеральных налогов и сборов - в соответствии с нормативами отчислений согласно приложению 2 к Закону N 186-ФЗ;
- доходов, поступающих от налогоплательщиков в счет погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2002 года по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизу на нефть и стабильный газовый конденсат, задолженности, образовавшейся на 1 января 2004 года по акцизу на природный газ, а также пеней и штрафов за несвоевременную уплату указанных налогов по нормативам отчислений согласно приложению 2 к Закону N 186-ФЗ.
Согласно Нормативам отчислений федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 2004 год, установленным Законом N 186-ФЗ, доходы от акциза на природный газ поступают в федеральный бюджет в размере 100%.
2. Подакцизные товары
Основные изменения законодательства по акцизам касаются индексации налоговых ставок в отношении подакцизных товаров. Индексация ставок акцизов в налоговом законодательстве производится ежегодно, поскольку ставки акцизов на такие подакцизные товары, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара (специфические ставки), и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров уменьшается. Кроме того, Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с 1 января 2004 года отменен налог с продаж.
Размер ставок акцизов в среднем проиндексирован на 10-20%. При этом ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные и вина шампанские и игристые сохранены на действующем в настоящее время уровне, ставки акциза на пиво увеличены на 7%.
Согласно п. 19 ст. 1 Закона N 117-ФЗ п. 1 ст. 193 НК РФ изложен в новой редакции.
Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, применительно к подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, с 1 января 2004 года не изменился. Маркировка алкогольной продукции должна осуществляться в соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукциеи".
В соответствии с п. 2 ст. 12 вышеназванного Закона обязательной маркировке подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции в следующем порядке:
- алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками;
- алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками;
- алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа.
Порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядок выдачи региональных специальных марок определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ.
Маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками возможна только в случае проверки качества алкогольной продукции.
Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными не предусмотренными вышеуказанным Законом марками не допускается.
3. Исчисление и уплата акциза
Порядок исчисления акциза, определенный ст. 194 НК РФ, не изменился.
Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187-191 НК РФ.
Акциз по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной согласно ст. 187-191 НК РФ.
Акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), определяемая как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с п. 1-3 ст. 194 НК РФ.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст. 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.
Законом N 117-ФЗ изменен порядок вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта (п. 7 ст. 198 НК РФ), вследствие чего с 1 января 2004 года налогоплательщик может принять к вычету суммы акциза с момента отправки подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, а не после доставки товаров до таможенных органов иностранного государства.
Комментарий к заполнению налоговой декларации формы по КНД
1151003*(1)
1. Общие положения
Вместо действовавшего ранее приказа МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716, утвердившего одну декларацию по акцизам, включавшую четыре формы, и, соответственно, одну инструкцию по их заполнению, приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ (далее - Приказ N Б2-3-03/675@) утверждены новые формы деклараций по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и инструкции по их заполнению, а именно:
- налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (форма по КНД 1151003);
- налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (форма по КНД 115005);
- налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты (форма по КНД 1151039);
- налоговая декларация по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (форма по КНД 1151040).
Введение новых деклараций по акцизам обусловлено изменениями и дополнениями, внесенными в главу 22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", а также необходимостью совершенствования форм деклараций с целью создания возможности их представления в электронном виде.
2. Заполнение налоговой декларации по акцизам на подакцизные
товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой
с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов
(форма по КНД 1151003)
2.1. Общие положения
Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, заполняется налогоплательщиками, реализующими в розничную сеть или на акцизные склады организаций оптовой торговли алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщиками, производящими и реализующими автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, табачные изделия, пиво.
2.2. Порядок заполнения титульного листа декларации
При заполнении титульного листа декларации организации приводят идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках должны быть проставлены нули (00).
Индивидуальные предприниматели указывают на титульном листе ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. В случае отсутствия ИНН приводятся сведения о физическом лице на странице 2 титульного листа декларации.
На первой странице титульного листа декларации также указываются:
- вид документа (цифрой "1" обозначается первичный документ, цифрой "3" - корректирующий);
- налоговый период, за который подается декларация (проставляется цифра "1", которая обозначает, что налоговым периодом является календарный месяц);
- порядковый номер месяца;
- отчетный год;
- наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах, а в случае подачи декларации физическим лицом - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица);
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
При заполнении декларации организациями достоверность и полнота приведенных сведений подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и ИНН - при его наличии, а также проставляется дата подписания.
При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляются подпись физического лица, подтверждающая достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, и дата подписания.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в новой декларации достоверность сведений заверяется только на титульном листе и в разделе N 1, а не на каждой странице, как это было ранее.
В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя на странице 2 титульного листа указываются:
- фамилия, имя, отчество ответственного лица;
- номер контактного телефона с кодом города;
- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);
- адрес места жительства.
2.3. Порядок заполнения раздела 1
Впервые в декларацию включен раздел, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы акциза, рассчитанные в декларации.
Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".
По каждому коду бюджетной классификации необходимо отдельно заполнять показатели по строкам, имеющим коды 010-030.
Код бюджетной классификации приводится в строке под кодом 010.
По строке, имеющей код 020, указывается код ОКАТО. Справочник данных кодов приведен в приложении N 5 к инструкции по заполнению рассматриваемой декларации (далее - Инструкция).
По строке под кодом 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации.
Эта строка заполняется на основании значения показателей графы 7 по строкам, имеющим код 080, раздела 2.
Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде, а в строке 030 указывает цифру "0".
Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, зачисляются на один код бюджетной классификации, то эти суммы складываются и результат вносится в соответствующую строку, имеющую код 030.
Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по автомобилям легковым, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам автомобилей, так как в бюджетной классификации они имеют один код:
автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно (код вида подакцизного товара 510);
автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно (код вида подакцизного товара 520);
автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (код вида подакцизного товара 530).
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации на 2004 год утверждена приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н (приложение N 2).
Код бюджетной классификации, на который должны поступать в 2004 году акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами форме декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно определить на основе данных следующей таблицы:
| Виды подакцизных товаров | Код вида подак- цизного товара |
Код бюджетной классификации на 2004 год |
| 1 | 2 | 3 |
| Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт - сырец из всех видов сырья) |
110 | 1020201 |
| Этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением пищевого, в том числе этиловый спирт - сырец из всех видов сырья, за исключением пищевого |
120 | 1020202 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за ис- ключением вин) при реализации производи- телями, за исключением реализации на ак- цизные склады |
211 | 1020221 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за ис- ключением вин) при реализации производи- телями на акцизные склады |
212 | 1020222 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации производителями, за исключе- нием реализации на акцизные склады |
221 | 1020231 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады |
222 | 1020232 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) |
230 | 1020240 |
| Вина нетрадиционные крепленые Вина (за исключением натуральных не- традиционных, вин шампанских и игристых) Вина натуральные нетрадиционные некре- пленые Вина шампанские и вина игристые Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых) |
240 250 260 270 280 |
1020215 |
| Спиртосодержащая продукция | 290 | 1020203 |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% |
310 320 330 |
1020217 |
| Табак трубочный Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции Сигары Сигариллы Сигареты с фильтром Сигареты без фильтра, папиросы |
410 420 430 440 450 460 |
1020204 |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) вклю- чительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
510 520 530 |
1020208 |
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что с 1 января каждого года уплату акцизов необходимо осуществлять в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на соответствующий год. В связи с этим суммы акциза, начисленные в конце 2003 года и подлежащие уплате в бюджет в 2004 году, должны уплачиваться в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на 2004 год.
2.4. Порядок заполнения приложений N 1-4
Учитывая, что в соответствии со ст. 204 НК РФ уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт должна осуществляться равными долями исходя из фактической реализации за истекший налоговый период, расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в декларации должен производиться за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза делится пополам и вносится в бюджет в два срока, которые установлены вышеуказанной статьей НК РФ.
По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение раздела 2 должно начинаться с заполнения приложения N 1.
По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на экспорт, заполнение декларации должно начинаться с заполнения приложения N 2
По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации должно начинаться с заполнения приложения N 3.
По табачным изделиям и пиву, реализуемым на экспорт, заполнение декларации должно начинаться с заполнения приложения N 4.
Приложения N 1, 2, 3, 4 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком.
В приложении N 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010.
Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что определение вида подакцизного товара в новой декларации по сравнению с ранее действовавшей изменилось. Так, если ранее под видом подакцизного товара подразумевались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то в новой декларации вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет производить расчет суммы акциза не только в соответствии с главой 22 НК РФ, но и согласно утвержденным кодам бюджетной классификации.
Так, например, с учетом новых кодов бюджетной классификации в декларации предусмотрено, что расчет суммы акциза по алкогольной продукции должен осуществляться отдельно по следующим видам:
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады.
Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями непосредственно в розничную сеть;
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады.
Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли.
Таким образом, приложение N 1 к декларации должно заполняться отдельно для каждого вышеуказанного вида подакцизных товаров.
Что касается вин, приложения N 1 и 2 к декларации заполняются по каждому виду подакцизных товаров, приведенному в приложении N 2 к Инструкции. Иными словами, вышеуказанные приложения должны заполняться отдельно на вина нетрадиционные крепленые (код вида товара - 240), вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых) (код вида товара - 250) и т.д.
Под наименованием подакцизных товаров понимаются:
- для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции. Наименование товара приводится в графе 2 приложения N 1 к декларации.
Например, вид подакцизного товара - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады - может объединять такие наименования товаров, как водка, настойка и т.д.;
- для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.
При заполнении декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с приложением N 2 к Инструкции.
В приложении N 1 в строках, имеющих код 050, в разрезе наименований товаров, относящихся к одному и тому же виду подакцизных товаров, производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах.
В графе 4 приводится код объекта налогообложения акцизами.
Коды объектов налогообложения акцизами, коды видов подакцизных товаров, а также единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров приведены в приложениях N 1-3 к Инструкции.
По винам, которые реализуются по разным размерам ставок (100 или 35%), один и тот же вид алкогольной продукции приводится два раза, то есть расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.
Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара указывается столько раз, сколько операций осуществлено с данным товаром. Например, если с водкой было совершено две операции - реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров (код операции 11101) и передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе (код операции 11103), в приложении N 1 заполняются две строки; соответственно, наименование товара - "водка" - указывается два раза.
В строках, имеющих код 070, определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения.
В графе 5 приложения N 1 указывается не абсолютный размер ставки акциза на вино в рублях и копейках, а процент от установленной ставки (100 или 35%).
При заполнении приложений N 1 и 2 следует иметь в виду, что по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции (вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые, вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)), строки, имеющие код 050, не заполняются; соответственно в них ставится прочерк. Иными словами, в данном случае не требуется производить расчет налоговой базы в разрезе наименований товаров, поскольку сумма акциза, определяемая в целом по виду подакцизного товара, зависит не от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид, а только от количества реализованной продукции в литрах.
В графе 6 приложения N 1 по каждому наименованию товара указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения:
- по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;
- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.
При заполнении приложения по тем видам подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, в строках 060, 070, 080, 090 графы 6 ставится прочерк.
По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, в графе 6 по строке, имеющей код 060, расчет производится аналогично порядку, изложенному для расчета данной строки в графе 8.
По наименованиям товаров графы 7 указываются фактическое содержание спирта в подакцизной продукции или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.
По наименованиям товаров графы 8 по каждой операции, признанной объектом налогообложения акцизами, осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах).
Затем налоговая база по разным наименованиям товаров, определенная по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и устанавливается налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.
По вину определяется объем его реализации отдельно по ставке в размере 100% и по ставке в размере 35%.
В графе 8 по строке, имеющей код 060, расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" производится путем суммирования:
- объема реализации (передачи) товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику (согласно приложению N 1 к Инструкции - коды 11101-11208);
- объема передачи товаров, произведенных из давальческого сырья (код 12000);
- объема реализации товаров несобственного производства (или не принадлежащих налогоплательщику) (согласно приложению N 1 к Инструкции - коды 13109-13110).
Приложение N 3 заполняется по всем подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации, за исключением спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилей легковых, мотоциклов и нефтепродуктов.
В этом приложении в строке, имеющей код 010, приводится вид подакцизного товара, в графе 2 по строкам, имеющим код 050, - наименование операций, признанных объектом налогообложения, совершенных с данным видом подакцизного товара, в графе 5 - налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции.
Напомним, что с 1 января 2003 года акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам.
В этом случае применяется следующая методика расчета суммы акциза.
Сначала необходимо умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. штук) на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 году она составляет 60 руб. за 1 тыс. штук для сигарет с фильтром и 23 руб. - для папирос, а также сигарет без фильтра.
Затем стоимость партии в рублях (без акциза и НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, то есть установленную в процентах к стоимости товара. Она будет равна 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, которую следует начислить по данной партии сигарет.
Пример.
В январе 2004 года табачная фабрика реализовала 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС). Сумма акциза, который нужно начислить на вышеуказанную партию, составит 17 000 руб. ((200 000 шт. : 1000 шт. х 60 руб.) + (100 000 руб. х 5%)).
Декларация по табачным изделиям заполняется начиная с приложения N 3 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или приложения N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). Налогоплательщик должен перечислить в этих приложениях все операции, признанные объектом налогообложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, приведены в приложении N 1 к Инструкции.
Объем реализованной продукции определяется как в натуральном выражении (в тыс. штук), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому приложение N 3 (или приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется два раза: одно - для расчета налоговой базы в тыс. штук и второе - для расчета налоговой базы в рублях.
Затем данные о налоговой базе переносятся в раздел 2 "Расчет суммы акциза" декларации. При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается два раза, то есть заполняются две строки, в одной из которых указывается налоговая база в тыс. штук, а во второй - в рублях. Соответственно, расчет суммы акциза в разделе 2 также производится в двух строках.
Приложения N 2 и 4 к декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, заполняются аналогично приложениям N 1 и 3. Однако читателям журнала необходимо иметь в виду, что алкогольная продукция на экспорт реализуется только по ставке, установленной в п. 1 ст. 193 НК РФ (то есть в размере 100%).
Для заполнения декларации необходимо пользоваться приложениями к Инструкции.
В приложении N 1 к Инструкции приведены коды объектов налогообложения, в приложении N 2 - коды видов подакцизных товаров и ставки акцизов, в приложении N 3 - коды единиц измерения налоговой базы по ОКЕИ.
После заполнения приложений N 1-4 к декларации по каждому виду подакцизных товаров производится расчет суммы акциза в разделе 2.
2.5. Порядок заполнения таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2
В графе 2 раздела 2 декларации приводятся операции по реализации (передаче) подакцизных товаров, а также ряд других показателей, необходимых для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по итогам налогового периода.
Налогоплательщик указывает вид подакцизного товара по каждому показателю.
По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара приводится два раза. Соответственно, расчет сумм акциза отражается в двух строках, а именно: в первой строке - расчет суммы акциза по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), а во второй - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и НДС (далее - адвалорная составляющая).
По винам, которые реализуются по разным размерам ставок, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, то есть расчет сумм акциза отражается в двух строках, а именно: в одной строке - данные по реализации на акцизные склады, в другой - данные по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.
В графе 3 приводится код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код.
В графе 4 указывается код вида подакцизного товара в соответствии со справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (приложение N 2 к Инструкции).
В графе 5 приводится налоговая база.
Объем реализованной продукции указывается:
- по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в целых литрах.
При этом по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем реализованной продукции) приводится в графе 5 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт, как уже было указано выше, производится в приложениях N 1 и 2 к декларации;
- по табачным изделиям:
по табаку трубочному, а также по табаку курительному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - в килограммах;
по сигарам - в штуках;
по сигариллам - в тыс. штук;
по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам - в тыс. штук и в рублях.
По табачным изделиям, на которые установлены комбинированные ставки акциза (сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам), объем реализованной продукции указывается в тыс. штук в одной строке и в рублях - во второй строке;
- по автомобилям легковым, мотоциклам - в лошадиных силах (1 л.с. = 0,75 кВт).
Для определения мощности двигателя в лошадиных силах значение вышеуказанного показателя в киловаттах (кВт) делится на 0,75.
Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров переносится из приложений N 1 и 2 к декларации.
В графе 6 приводится ставка акциза в процентах к стоимости или рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст. 193 НК РФ и на основе данных приложения N 2 к Инструкции.
Причем ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25%, реализуемую производителями на акцизные склады (то есть оптовикам), уже указаны в приложении N 2 к Инструкции в размере 20% от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ.
Что касается вин, то бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций; поэтому в приложении N 2 к Инструкции ставки акцизов на вина приведены в размере, установленном п. 1 ст. 193 НК РФ (то есть 100%).
При применении ставок акцизов на вина, реализуемые на акцизные склады организаций оптовой торговли, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать ее величину в размере 35% от установленной ставки. При этом, как уже было отмечено выше, предусмотрено, что расчет налоговой базы в приложении N 1 к декларации ведется отдельно (в разных строках) по винам, реализованным по ставке 100% (при реализации вин производителями в розничную сеть) или 35% (при реализации производителями на акцизные склады оптовых организаций).
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного ст. 190 НК РФ, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставок от единой налоговой базы, установленной по всем облагаемым налогом операциям.
В графе 7 определяется сумма акциза по каждой строке.
Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" заполняется по каждому виду подакцизных товаров (код строки 010) на основе расчета данных приложения N 1 к декларации (строка 060, а по алкогольной продукции - строки 080, 090) или приложения N 3 к декларации (строка 060).
Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" заполняется по каждому виду подакцизных товаров (код строки 020) на основе расчета данных приложения N 2 к декларации (строка 060) или приложения N 4 к декларации (строка 060).
В строках, имеющих код 030, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со ст. 184 НК РФ, то есть представлены поручительство банка или банковская гарантия.
Строки под кодом 040 предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ, по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.
В строках, имеющих код 050, приводятся данные (объем, налоговая ставка, действовавшая на дату реализации подакцизных товаров, сумма акциза) по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику покупателем, в разрезе видов подакцизных товаров.
Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в декларации в соответствии с п. 5 ст. 201 НК РФ.
Строки, имеющие код 050, заполняются только в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы), при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров с указанием их количества.
В графе 7 по строкам 060 приводится сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, рассчитанная применительно к реализованной в отчетном периоде продукции.
При осуществлении налоговых вычетов необходимо иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником вышеуказанного сырья при его приобретении либо при его передаче на переработку.
Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Поясним это положение. Уменьшение суммы акциза, начисленной по подакцизному товару, на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, производится для того, чтобы избежать двойного налогообложения.
Например, по этиловому спирту и алкогольной продукции ставка акциза установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - 1 литр стопроцентного (безводного) спирта. Поэтому при начислении акциза на алкогольную продукцию акциз, уплаченный по спирту этиловому, подлежит вычету.
Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий иную единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного подакцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по производству товара.
Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза. По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.
Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах приведено наименование организации, за которую произведена оплата.
Если налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах, сырье переработчиком не приобретается и, соответственно, им не оплачивается. Поэтому для осуществления налоговых вычетов налогоплательщик - переработчик должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога собственником сырья (если он произвел это сырье) либо факт оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил это сырье).
По общему правилу, суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.
В графе 7 по строке 070 указывается сумма акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов.
Что касается виноматериалов, то поскольку они акцизами не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, примененных, в свою очередь, для производства этой алкогольной продукции.
При этом следует иметь в виду, что сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, направленных на производство вина, подлежащая зачету, не может превышать сумму акциза, исчисленную исходя из действующей ставки акциза за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта и крепости вина по формуле:
/----\ /-------------\ /--------\
| | | А + К | | |
| С | = | ---------- | х | Ов |
| | | 100% | | |
\----/ \-------------/ \--------/
где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство вина;
А - ставка акциза на 1 литр спирта в пересчете на фактическую крепость вина;
К - фактическая крепость вина (в процентах);
Ов - количество реализованного вина.
Сумма акциза в части, превышающей сумму, рассчитанную по вышеприведенной формуле, подлежит отнесению на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.
Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.
В графе 2 по строке 070 приводится вид подакцизной алкогольной продукции, для производства которой использовались виноматериалы.
По каждому виду подакцизных товаров сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 080), определяется в следующем порядке: к сумме акциза по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (строка 010) прибавляется сумма акциза по показателю "Реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (строка 040).
Из полученной величины вычитаются данные по показателям "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" (строка 050); "Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров" (строка 060); "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" (строка 070).
Сумма акциза устанавливается в целых рублях в соответствии с правилами округления.
В случае получения отрицательной разницы, то есть превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".
Сумма превышения по видам подакцизных товаров указывается в строках, имеющих код 090.
При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ), налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров.
После принятия решения о возмещении акциза посредством зачета или возврата вышеуказанных сумм в порядке, установленном п. 4 ст. 203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика.
Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) включен в декларацию впервые, и он заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, в срок не позднее 180 дней со дня реализации вышеуказанных подакцизных товаров на экспорт.
Если по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелись поручительство банка или банковская гарантия, документы не представляются в установленный срок, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены вышеуказанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные раздела 2 по строкам, имеющим код 030; соответственно, увеличится сумма акциза, подлежащая уплате. В этом случае налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст. 204 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога возмещаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
Суммы авансовых платежей, уплаченные при приобретении региональных специальных марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.
Рассмотрим на примере некоторые особенности порядка заполнения декларации по форме по КНД 1151003.
Пример.
Винзавод реализовал на территории Российской Федерации 2500 литров натурального вина. Из них 500 литров продано непосредственно магазину розничной торговли (по полной ставке в размере, установленном ст. 193 НК РФ) и 2000 литров - акцизному складу оптовой торговли. Ставка акциза, установленная ст. 193 НК РФ, - 2 руб. 20 коп. за 1 литр. С акцизного склада производителя вино продано акцизному складу оптовой торговли по ставке 77 коп. за 1 литр (35% от вышеуказанной ставки).
Сначала заполним приложение N 1 к декларации, где определим величину налоговой базы, а затем таблицу раздела 2 "Расчет суммы акциза".
/-----------------------------------------------------------------------\
|Штрих |
|-код /----------------------------\ |
| |ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| \----------------------------/ |
| |
| /------------------------------------\ |
| |КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| \------------------------------------/ |
| Форма по КНД 1151003 |
| Раздел 00021 |
| |
| Приложение N 1 |
| к декларации |
|/---------------------------------------------------------------------\|
||Вид подакцизного товара (код строки 010)|Вина натуральные (за исклю-||
|| |чением нетрадиционных не-||
|| |крепленых) ||
||----------------------------------------+----------------------------||
||Код вида подакцизного товара (код строки| 280 ||
||020) | ||
||----------------------------------------+----------------------------||
||Единица измерения налоговой базы (код| литр ||
||строки 030) | ||
||----------------------------------------+----------------------------||
||Код единицы измерения по ОКЕИ (код| 112 ||
||строки 040) | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
| |
| Расчет |
| налоговой базы по виду подакцизного товара |
| (на внутреннем рынке) |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| N |Наиме- |Код |Код по|Приме-|Нало-|Фактическое |Налоговая база в||
||п/п|нование|стро-|Спра- |няемый|говая|содержание |пересчете на||
|| |товара |ки |вочни-|размер|база |спирта в под-|100%-ный спирт||
|| | | |ку |ставки| |акцизной про-|или общая мощ-||
|| | | |объек-|акциза| |дукции, % или|ность двигателей||
|| | | |тов |на ви-| |мощность дви-|легковых автомо-||
|| | | |нало- |но | |гателя одного|билей (мотоцик-||
|| | | |гооб- |(100% | |легкового ав-|лов), л.с. с 1 по||
|| | | |ложе- |или | |томобиля, мо-|последнее число||
|| | | |ния |35%) | |тоцикла, л.с.|отчетного налого-||
|| | | |акци- | | | |вого периода ||
|| | | |зами | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |8 (гр.6 х гр.7 :||
|| | | | | | | |100%) или (гр.6||
|| | | | | | | |х гр.7) ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
||---+-------+-----+------+------+-----+-------------+-----------------||
|| | | 050 | | | | | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
| |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| Итого по| 060 |10000 | X |2500 | X | - ||
|| виду | | | | | | ||
|| всего: | | | | | | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------\
|Штрих |
|-код /----------------------------\ |
| |ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| \----------------------------/ |
| |
| /------------------------------------\ |
| |КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| \------------------------------------/ |
| Форма по КНД 1151003 |
| Раздел 00021 |
| |
| Продолжение Приложения N 1 к декларации |
|/---------------------------------------------------------------------\|
||1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |8 (гр.6 х гр.7||
|| | | | | | | |: 100%) или||
|| | | | | | | |(гр.6 х гр.7) ||
||----------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| итого по объектам | | | | | | - ||
|| налогообложения: | | | | | | ||
||----------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
||1.|Реализация (прода-| 070 |11101| X |2000| X | - ||
|| |жа) произведенных| | | | | | ||
|| |подакцизных товаров| | | | | | ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| | - | 070 | - | X | - | X | - ||
||----------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| в том числе | | | | | | - ||
|| реализовано вина: | | | | | | ||
||----------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| |по ставке в размере| 080 |10000| 100% |500 | X | - ||
|| |100% от установлен-| | | | | | ||
|| |ной ставки | | | | | | ||
||--+-------------------+-----+-----+------+----+-----+----------------||
|| |по ставке в размере| 090 |10000| 35% |2000| X | - ||
|| |35% от установлен-| | | | | | ||
|| |ной ставки | | | | | | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------\
|Штрих |
|-код /----------------------------\ |
| |ИНН | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | |
| \----------------------------/ |
| |
| /------------------------------------\ |
| |КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| \------------------------------------/ |
| Форма по КНД 1151003 |
| Раздел 00002 |
| Раздел 2 Расчет суммы акциза |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| N | Виды подакцизных |Код |Код вида|Налого- |Ставка|Сумма ||
||п/п | товаров |строки|подакциз-|вая база|акциза|акциза ||
|| | | |ных това-| | | ||
|| | | |ров | | | ||
||----+-----------------------+------+---------+--------+------+-------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 (5 x||
|| | | | | | |6) ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| I | Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| |по видам подакцизных| | | | | ||
|| |товаров | | | | | ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| 1. |Вина натуральные, за| 010 | 280 | 500 |2 руб.| 1100 ||
|| |исключением нетрадици-| | | |20 | ||
|| |онных некрепленых | | | |коп. | ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| 2. |Вина натуральные, за| 010 | 280 | 2000 |0 руб.| 1540 ||
|| |исключением нетрадици-| | | |77 | ||
|| |онных некрепленых | | | |коп. | ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+---------+--------+------+-------||
|| | - | 010 | - | - | - | - ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| II | Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт*(1) ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| |по видам подакцизных| | - | - | - | - ||
|| |товаров | | | | | ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 020 | - | - | - | - ||
||---------------------------------------------------------------------||
|| (....) ||
||---------------------------------------------------------------------||
||*(1) указывается справочно ||
||---------------------------------------------------------------------||
||---------------------------------------------------------------------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 (5 x||
|| | | | | | |6) ||
||----+----------------------------------------------------------------||
||III | Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| |по видам подакцизных| | | | | ||
|| |товаров: стр.080 =| | | | | ||
|| |(стр.010 + стр.040) -| | | | | ||
|| |(стр.050 + стр.060 +| | | | | ||
|| |стр.070) | | | | | ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| |Вина натуральные, за| 080 | 280 | X | X | 2640 ||
|| |исключением нетрадици-| | | | | ||
|| |онных некрепленых | | | | | ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 080 | - | X | X | - ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| IХ | Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой ||
|| | акциза ||
||----+----------------------------------------------------------------||
|| |по видам подакцизных| | | | | - ||
|| |товаров: | | | | | ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
||----+----------------------+-------+----------+-------+------+-------||
|| | - | 090 | - | X | X | - ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
Комментарий к заполнению налоговых деклараций *(2)
3. Заполнение налоговой декларации по акцизам на алкогольную
продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли
(форма по КНД 1151005)
3.1. Общие положения
Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (далее - декларация), и инструкция по ее заполнению (далее - инструкция) утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.
В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" предприятиям, производящим алкогольную продукцию, выдаются лицензии на осуществление производства, хранения и поставки произведенной алкогольной продукции, а организациям оптовой торговли - лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.
Таким образом, под организациями оптовой торговли подразумеваются те организации, которые закупают алкогольную продукцию, предназначенную для дальнейшей перепродажи. Учитывая, что организациями оптовой торговли акциз начисляется при реализации алкогольной продукции в розничную сеть, рассматриваемая декларация должна заполняться налогоплательщиками, приобретающими алкогольную продукцию и реализующими ее в розничную сеть.
Декларация формы по КНД 1151005 включает:
- раздел 1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- раздел 2 "Расчет суммы акциза";
- приложения N 1, 2.
Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого акцизного склада, являющегося обособленным подразделением организации, в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3.2. Порядок заполнения титульного листа декларации
При заполнении титульного листа необходимо указать:
для российской и иностранной организаций:
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).
При этом для российской организации:
ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения на территории Российской Федерации; для крупнейших налогоплательщиков - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика;
КПП по месту нахождения обособленного подразделения согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации; для крупнейших налогоплательщиков - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом для иностранной организации:
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);
- налоговый период, за который представлена декларация;
- порядковый номер месяца;
- отчетный год;
- наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах;
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью; ИНН приводится при его наличии, и проставляется дата подписания.
Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения:
- о представлении декларации (способ представления; количество страниц декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации; дата представления; номер, под которым зарегистрирована декларация; фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего декларацию; его подпись);
- об определении категории налогоплательщика (крупнейший, основной, прочие).
На странице 2 титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя организации).
В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации необходимо привести следующие сведения о них:
- фамилию, имя, отчество;
- номер контактного телефона с кодом города;
- данные о документе, удостоверяющем их личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);
- адрес места жительства.
3.3. Порядок заполнения раздела 1
Раздел 1 включает показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.
Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".
По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010-040.
Код бюджетной классификации приводится по строке под кодом 010.
По строке, имеющей код 020, приводится код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты акциза в бюджетную систему Российской Федерации, согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
По строке, имеющей код 030, отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 25-го числа отчетного месяца.
По строке, имеющей код 040, приводится сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Строки, имеющие коды 030, 040, заполняются на основании значений показателей граф 7, 8 по строкам 150-210 раздела 2.
Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам видов подакцизных товаров, подлежат зачислению на один код бюджетной классификации, то следует сложить эти суммы и результат внести в соответствующие строки, имеющие коды 030, 040.
Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, то это значит, что налогоплательщик в этом периоде акциз не уплачивает, а в строках 030, 040 указывает цифру "0".
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации утверждена приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (приложение N 2).
Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 году акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных следующей таблицы (см. табл.).
| Виды подакцизных товаров | Код вида подак- цизных товаров |
Коды бюд- жетной классифи- кации |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов |
213 | 1020223 |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин) при реализации с акцизных складов |
223 | 1020233 |
| Вина нетрадиционные крепленые | 240 | 1020215 |
| Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых) |
250 | |
| Вина натуральные нетрадиционные некрепленые | 260 | |
| Вина шампанские и вина игристые | 270 | |
| Вина натуральные (за исключением нетрадиционных нек- репленых) |
280 |
3.4. Порядок заполнения раздела 2
Для целей заполнения декларации под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза, установленный на одинаковую единицу измерения налоговой базы (приложение N 1 "Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ)" к инструкции).
Таблица "Расчет суммы акциза" заполняется следующим образом.
Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.
В графе 1 приводится номер по порядку.
В графе 2 указывается код вида подакцизных товаров в соответствии с приложением N 1 к инструкции.
В графе 3 показывается код строки.
В графах 4, 5 отражается налоговая база (объем реализованной продукции). По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, в эти графы переносятся соответственно данные граф 7, 8 приложения N 1 к декларации.
В графе 6 указывается ставка акциза:
- в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, - в размере 80% соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
- в отношении вин - в размере 65% соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в приложении N 1 к инструкции ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 213) и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 223) приведены в размере 80% от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ, а на вина - в размере 100% от ставок, установленных вышеуказанной статьей настоящего Кодекса. Следовательно, при определении суммы акциза по винам в таблице "Расчет суммы акциза" в графе 6 надо указывать ставки акцизов в размере 65% от их размера, приведенного в приложении N 1 к инструкции.
С 1 января 2004 года изменились не только ставки акциза на алкогольную продукцию, но и порядок их применения, то есть процент от ставки акциза, который должны применять производители и оптовики, рассчитывая сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Налоговая база и ставки акциза применяются на дату реализации алкогольной продукции, которая установлена ст. 195 НК РФ.
Таким образом, если алкогольная продукция была реализована с акцизного склада производителя на акцизный склад оптовой организации в декабре 2003 года, акциз должен был рассчитываться исходя из 50% от установленной в этом году ставки акциза.
При реализации этой продукции с акцизного склада оптовой организации в розничную сеть в 2004 году ставка акциза должна рассчитываться исходя из 80% от установленной величины в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин) и исходя из 65% - в отношении вин.
В графах 7, 8 рассчитывается сумма акциза посредством умножения данных граф 4, 5 на ставку акциза (графа 6).
По строкам, имеющим коды 080-140, указываются суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом алкогольной продукции, по видам подакцизных товаров; эти суммы акциза отражаются в декларации с учетом положений п. 5 ст. 201 НК РФ.
Суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом подакцизных товаров, отражаются в декларации только в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы.
Отражение вышеуказанных сумм в декларации производится только при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров (с указанием их количества).
В строках, имеющих коды 150-210, определяются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции).
После установления сумм акциза по каждому виду подакцизных товаров определяется общая сумма, подлежащая зачислению на один код бюджетной классификации, по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Эта величина отражается в разделе 1 декларации по строке, имеющей код 030.
По алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, сумма акциза отражается по строке, имеющей код 040.
3.5. Порядок заполнения приложений N 1 и 2.
Учет расходов на маркировку продукции
Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции), в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт.
По строке, имеющей код 010, указывается вид подакцизного товара.
По строке, имеющей код 020, приводится код вида товара согласно приложению N 1 к инструкции.
По строке, имеющей код 030, показывается единица измерения налоговой базы - "литр", а по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ ("112").
В графе 1 таблицы указывается номер по порядку.
В графе 2 приводятся наименования товаров, относящиеся к одному виду подакцизных товаров. Под наименованием товаров для алкогольной продукции понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара - это алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации с акцизных складов (код 213), а наименование товара - это водка крепостью 40%, настойка крепостью 30% и т.д.
В графе 3 приводятся коды строк.
В графах 4, 5 указывается налоговая база (объем реализованной продукции) в литрах физического объема.
В графе 6 показывается содержание спирта в алкогольной продукции.
В графах 7, 8 осуществляется пересчет объема реализованной продукции на безводный этиловый спирт.
В случае реализации налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции акцизному складу другой оптовой организации заполняется приложение N 2 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации".
Код вида товара в графе 4 приложения N 2 приводится согласно приложению N 1 к инструкции.
Как известно, при приобретении региональных специальных марок, которыми маркируется алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации, налогоплательщики уплачивают авансовый платеж по акцизу. Обычно марки приобретаются на несколько месяцев вперед. Возникает следующий вопрос: в каком размере принимается к вычету уплаченный авансовый платеж - в размере фактически уплаченной суммы или только в части той суммы, которая израсходована на приобретение марок, использованных применительно к реализованной продукции в отчетном налоговом периоде?
При ответе на данный вопрос следует иметь в виду, что сумма акциза определяется по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде.
Одновременно ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшать начисленную сумму акциза на налоговые вычеты.
В частности, пунктом 6 вышеуказанной статьи настоящего Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.
Причем п. 6 ст. 200 НК РФ не содержит положения о том, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены при приобретении региональных специальных марок, фактически использованных при реализации (отгрузке) алкогольной продукции.
Налоговые вычеты производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет.
При этом согласно ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 настоящего Кодекса.
Таким образом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что сумма акциза по алкогольной продукции, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет при приобретении региональных специальных марок.
Суммы авансовых платежей, уплаченные при приобретении региональных специальных марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.
3.6. Пример заполнения таблицы раздела 2 "Расчет суммы акциза"
Пример.
Акцизный склад оптовой торговли реализует магазинам розничной торговли:
- вино натуральное нетрадиционное некрепленое с 1-го по 15-е число отчетного месяца - 500 литров; с 16-го по последнее число отчетного месяца - 700 литров.
Код вида подакцизного товара - 260, ставка акциза в размере, утвержденном п. 1 ст. 193 НК РФ, - 4 руб. за 1 литр, ставка акциза, по которой продукцию реализует акцизный склад оптовой торговли, - 65% от 4 руб., или 2 руб. 60 коп.;
- вино шампанское с 1-го по 15-е число отчетного месяца - 300 литров; с 16-го по последнее число отчетного месяца - 600 литров.
Код вида подакцизного товара - 270, ставка акциза в размере, утвержденном п. 1 ст. 193 НК РФ, - 10 руб. 50 коп. за 1 литр, ставка акциза, по которой продукцию реализует акцизный склад оптовой торговли, - 65% от 10 руб. 50 коп., или 6 руб. 83 коп.
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ Форма по КНД 1151005|
| 51005 04 7 ИНН | | | | | | | | | | | | | Раздел 00002|
| \-----------------------/ |
| /----------------------------\ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| \----------------------------/ |
| |
| Раздел 2. Расчет суммы акциза | | |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| N | Код вида | Код | Налоговая база | Ставка | Сумма акциза ||
||п/п|подакцизных |строки | | акциза | (руб.) ||
|| | товаров | | | | ||
|| | | |----------------------------| |---------------------------||
|| | | |с 1 по 15 число | с 16 по | |с 1 по 15 число | с 16 по ||
|| | | | включительно | последнее | | включительно |последнее ||
|| | | | отчетного | число | | отчетного | число ||
|| | | | налогового | отчетного | | налогового |отчетного ||
|| | | | периода | налогового| | периода |налогового||
|| | | | | периода | | | периода ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
||1. | Реализация алкогольной продукции ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
|| | 213 | 010 | | | | | ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 223 | 020 | | | | | ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 240 | 030 | | | | | ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 250 | 040 | | | | | ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 260 | 050 | 500 | 700 |2 руб. 60 коп.| 1300 | 1820 ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 270 | 060 | 300 | 600 |6 руб. 83 коп.| 2049 | 4098 ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 280 | 070 | | | | | ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
||2. | Сумма акциза, подлежащая вычет в связи с возвратом алкогольной продукции ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
|| | 213 | 080 | - | - | - | - | - ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 223 | 090 | - | - | - | - | - ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 240 | 100 | - | - | - | - | ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 250 | 110 | - | - | - | - | - ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 260 | 120 | - | - | - | - | - ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 270 | 130 | - | - | - | - | - ||
||---+------------+-------+----------------+-----------+--------------+----------------+----------||
|| | 280 | 140 | - | - | - | - | - ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
|-/ Штрих-код \-/ /-----------------------\ Форма по КНД 1151005|
| 51005 05 4 ИНН | | | | | | | | | | | | | Раздел 00002|
| \-----------------------/ |
| /----------------------------\ |
| КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | | |
| \----------------------------/ |
| |
|/------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
||3. | Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
|| | 213 | 150 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 150 = 010 - 080)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 223 | 160 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 160 = 020 - 090)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 240 | 170 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 170 = 030 - 100)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 250 | 180 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 180 = 040 - 110)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 260 | 190 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 190 = 050 - 120)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 270 | 200 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 200 = 060 - 130)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 280 | 210 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 210 = 070 - 140)| | | | | | ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
||4. | Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза ||
||---+--------------------------------------------------------------------------------------------||
|| | 213 | 220 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 220 = 080 - 010)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 223 | 230 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 230 = 090 - 020)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 240 | 240 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 240 = 100 - 030)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 250 | 250 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 250 = 110 - 040)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 260 | 260 | X | X | X | 1300 | 1820 ||
|| |(стр. 260 = 120 - 050)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 270 | 270 | X | X | X | 2049 | 4098 ||
|| |(стр. 270 = 130 - 060)| | | | | | ||
||---+----------------------+----------+-----------+-----------+-----------+------------+---------||
|| | 280 | 280 | X | X | X | | ||
|| |(стр. 280 = 140 - 070)| | | | | | ||
|\------------------------------------------------------------------------------------------------/|
|-\ /-|
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Комментарий к заполнению налоговых деклараций *(3)
4. Заполнение налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты
(форма по КНД 1151039)
4.1. Общие положения
Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты (далее - декларация) и инструкция по ее заполнению (далее - инструкция) утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@.
Декларация по акцизам на нефтепродукты предназначена для заполнения организациями и индивидуальными предпринимателями, совершающими операции с нефтепродуктами, признанные объектом обложения акцизами.
Декларация включает:
- раздел 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- раздел 2 в составе:
таблицы N 2.1 "Расчет налоговой базы";
таблицы N 2.2 "Расчет суммы акциза";
таблицы N 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика";
- приложения N 1 - 5 к декларации.
Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Декларация представляется в следующие сроки:
- налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство или свидетельство на оптово-розничную реализацию, а также не имеющими свидетельства на производство, совершающими операции, признанные объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 2 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, имеющими только свидетельство на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами и имеющими более одного свидетельства, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация представляется также в случае, если начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что страницы 2 и 3 декларации после слов "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю" заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, приводимых на первой странице декларации, с проставлением даты подписания.
При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем на страницах 1 - 3 проставляется его подпись, подтверждающая достоверность и полноту сведений, приведенных на данных страницах декларации, и дата подписания.
Заверять каждую страницу декларации, как это было ранее, теперь не требуется.
Для заполнения декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров (приложение N 1 к инструкции) и Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (приложение N 2 к инструкции).
В целях заполнения декларации под видом подакцизных товаров (нефтепродуктов) понимаются подакцизные товары (нефтепродукты), имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
4.2. Порядок заполнения титульного листа декларации
При заполнении титульного листа необходимо указать:
для российской и иностранной организаций:
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется декларация. При заполнении ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).
При этом для российской организации:
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, для крупнейших налогоплательщиков - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика -юридического лица;
КПП по месту нахождения обособленного подразделения согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, для крупнейших налогоплательщиков - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика - юридического лица.
При этом для иностранной организации:
ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
для индивидуального предпринимателя:
- ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации;
- вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).
При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных изменений и дополнений, необходимо приводить N - порядковый номер налоговой декларации с учетом внесенных изменений и дополнений (например, 3/1, 3/2 и т.д.);
- налоговый период, за который она представлена (проставляется цифра "1");
- порядковый номер месяца;
- отчетный год;
- наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, приведенному в ее учредительных документах, а в случае подачи декларации физическим лицом - его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.
Достоверность и полнота сведений, приведенных в декларации организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом фамилия, имя, отчество указываются полностью, ИНН - при его наличии и проставляется дата подписания.
При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляется подпись физического лица, подтверждающая достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, и дата подписания.
На странице 2 титульного листа декларации указываются ИНН и КПП организации (в случае заполнения сведений для руководителя, главного бухгалтера и уполномоченного представителя организации).
В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя необходимо привести следующие сведения о них:
- фамилию, имя, отчество;
- номер контактного телефона с кодом города;
- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);
- адрес места жительства.
4.3. Порядок заполнения раздела 1
Раздел 1 включает показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.
Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".
По каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010-040.
Код бюджетной классификации приводится по строке, имеющей код 010.
По строке, имеющей код 020, указывается код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты акциза в бюджетную систему Российской Федерации, согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.
По строке, имеющей код 030, отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 25-го числа отчетного месяца.
По строке, имеющей код 040, показывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации, по сроку 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Строки, имеющие коды 030, 040, заполняются на основании значений показателей граф 7, 8 по строкам 150-210 раздела 2.
Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, подлежат зачислению на один код бюджетной классификации, то следует сложить эти суммы и результат внести в соответствующие строки, имеющие коды 030, 040.
Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, то это значит, что налогоплательщик в этом периоде акциз не уплачивает, а в строках 030, 040 указывает цифру "0".
Классификация доходов бюджетов Российской Федерации утверждена приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (приложение N 2).
Определить, на какой код бюджетной классификации должны поступать в 2004 году акцизы, рассчитанные в декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно на основе данных следующей таблицы (см. таблицу).
| Виды подакцизных товаров | Код вида под- акцизного то- вара |
Код бюджетной классификации |
| Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно |
610 | 1020206 |
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами |
620 | |
| Дизельное топливо | 630 | 1020211 |
| Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
640 | 1020213 |
4.4. Порядок заполнения раздела 2
4.4.1. Общие положения
При наличии свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, налогоплательщик приводит сведения о свидетельстве в строках 001-004 раздела 2.
В отличие от действовавшей ранее формы декларации расчет налоговой базы и суммы акциза производится в двух таблицах.
4.4.2. Порядок заполнения таблицы N 2.1 "Расчет налоговой базы"
В таблице N 2.1 рассчитывается налоговая база - объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении (тоннах) по каждому объекту налогообложения, в разрезе видов подакцизных товаров (нефтепродуктов).
Операции, совершаемые с нефтепродуктами, являющиеся объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, приведены в п. 1 - 5.
В графе 4 указывается код объекта налогообложения в соответствии с приложением N 1 к инструкции.
В графе 5 отражается код вида подакцизного товара (нефтепродукта) в соответствии с приложением N 2 к инструкции.
В графе 6 указывается налоговая база.
Объем нефтепродуктов приводится в тоннах, при этом он определяется с точностью до третьего знака после запятой в соответствии с правилами округления.
Налоговая база по показателю "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство" (п. 3) устанавливается по каждому виду нефтепродуктов как сумма соответствующих строк по показателям: "оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов)", "приобретение нефтепродуктов в собственность", "оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов)", "получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки".
У налогоплательщиков часто возникают вопросы, касающиеся следующей ситуации. Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, направляет в служебную командировку своих сотрудников на служебном транспорте. Во время командировки подотчетные лица (водители) приобретают нефтепродукты (бензин) на АЗС для заправки служебных автомобилей. Следует ли включать в расчет налоговой базы объем полученных нефтепродуктов?
Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 182 НК РФ приобретение нефтепродуктов в собственность лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем), имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признается объектом налогообложения.
Следовательно, если организация, имеющая свидетельство, приобретает нефтепродукты на собственные нужды, в том числе по цене с учетом акциза (например, на АЗС), то она должна включить в налоговую базу этот объем нефтепродуктов.
Общая налоговая база по акцизу на каждый вид нефтепродуктов определяется как сумма соответствующих строк по следующим показателям: "Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов)" (п. 1), "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов" (п. 2), "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство" (п. 3), "Передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе, подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства" (п. 4), "Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность" (п. 5).
Полученные по строкам с кодами 460-500 величины переносятся в графу 5 "Налоговая база" по строкам 010-050 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза".
По показателю "Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего" (п. 7) таблицы 2.1 приводится объем нефтепродуктов, реализованных за отчетный налоговый период как лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим такового.
По строкам, имеющим коды 560-600, таблицы 2.1 отражаются остатки на конец налогового периода по каждому виду нефтепродуктов.
4.4.3. Порядок заполнения таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза"
В таблице N 2.2 производится расчет сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет.
В графе 6 указывается ставка акциза согласно ст. 193 НК РФ.
При заполнении строк по показателям п. 10, 12, 19, 21 в графе 6 приводится ставка акциза, действовавшая до 1 января текущего года.
В графе 7 определяется сумма акциза; при этом устанавливается в целых рублях в соответствии с правилами округления.
По строкам, имеющим коды 010-050, исчисляются суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов; для этого по каждой строке ставка акциза умножается на налоговую базу.
По строкам, имеющим коды 360-400, рассчитывается общая сумма акциза, подлежащая вычету, по каждому виду нефтепродуктов путем суммирования величин, полученных в соответствующих строках по показателям: "Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов" (п. 10 *(3), 11 *(4)), "Реализовано на территории Российской Федерации лицам, имеющим свидетельство, нефтепродуктов, факт получения которых покупателем документально подтвержден" (п. 12 *(2), 13 *(3), "Суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации" (п. 14), "Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным нефтепродуктам, реализованным на экспорт в отчетном налоговом периоде, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия" (п. 15).
Суммы акциза, подлежащие вычету, отражаются в декларации при соблюдении положений п. 2 ст. 184 и п. 8-10 ст. 201 НК РФ.
В частности, налоговые вычеты, приведенные в п. 8 ст. 200 НК РФ, отражаются в декларации при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
- копии договора с покупателем (получателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство);
- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
Отметка налогового органа покупателя на реестрах счетов-фактур проставляется не позднее пяти дней с даты фактического представления налоговой декларации. Причем в случае представления реестра счетов-фактур до представления декларации отметка налогового органа не может быть проставлена, поскольку главным условием ее проставления является сверка реестров счетов-фактур с декларацией покупателя.
Ответим на один часто задаваемый вопрос, связанный с осуществлением налоговых вычетов: может ли организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, произвести налоговый вычет, если она продает бензин организации, также имеющей свидетельство, через комиссионера?
В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Соответственно, согласно договору комиссии комиссионер оказывает комитенту услугу по осуществлению сделок купли-продажи принадлежащих комитенту нефтепродуктов. При этом поскольку передачи права собственности на них комиссионеру не происходит, то и объекта обложения акцизами у него не возникает, а следовательно, он не рассматривается как плательщик акцизов по этим нефтепродуктам.
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 182 НК РФ при получении нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство (в данном случае - комитентом), у него возникает объект налогообложения.
При этом согласно п. 8 ст. 200 НК РФ сумма акциза, начисленная комитентом при получении (оприходовании) нефтепродуктов в случае их реализации покупателям, имеющим свидетельство, подлежит налоговым вычетам при представлении им в налоговый орган документов, приведенных в п. 8 ст. 201 НК РФ.
При реализации комиссионером, выступающим от своего имени, товаров, принадлежащих комитенту, комитент выставляет счет-фактуру на имя этого посредника, а последний, в свою очередь, выставляет от своего имени счет-фактуру покупателям этих товаров (письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").
Таким образом, поскольку при реализации нефтепродуктов по договору комиссии счета-фактуры выставляются комиссионером от своего имени, а не от имени комитента, у последнего не будет оснований для осуществления налоговых вычетов на основании реестров данных счетов-фактур.
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 9 ст. 200 НК РФ, отражаются в декларации при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).
Вычеты, предусмотренные п. 10 ст. 200 НК РФ, отражаются в декларации при представлении в налоговый орган следующих документов:
- контракта (его копии) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;
- грузовой таможенной декларации (ее копии);
- платежных документов, подтверждающих факт уплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.
Строки, имеющие коды 060-100 (п. 10), заполняются, если в отчетном налоговом периоде в производстве подакцизных нефтепродуктов (в том числе при розливе и (или) смешении) использовались нефтепродукты, по которым налогоплательщик начислил сумму акциза до 1 января текущего года.
Строки, имеющие коды 160-200 (п. 12), заполняются, если в отчетном налоговом периоде производятся вычеты сумм акциза, начисленного до 1 января текущего года при приобретении (оприходовании) нефтепродуктов, впоследствии реализованных лицам, имеющим свидетельство.
По строкам, имеющим коды 410-450 (п. 17), указываются объемы нефтепродуктов, реализованных в отчетном налоговом периоде на экспорт.
По показателям п. 19 и 20 приводятся объемы нефтепродуктов, реализованных на экспорт, и суммы акциза, начисленные на эти объемы, по которым было представлено освобождение от уплаты налога.
Эти строки заполняются при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающих факт экспорта (при условии, что эти данные ранее не отражались в декларациях).
Документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней со дня отгрузки подакцизных нефтепродуктов на экспорт.
В зависимости от ставок акциза, примененных на момент экспорта, заполняется п. 19 (исходя из ставок, установленных до 1 января текущего года) или п. 20 (исходя из ставок, установленных с 1 января текущего года).
По показателям п. 21 и 22 осуществляется расчет суммы акциза, подлежащей возмещению, по нефтепродуктам, факт экспорта которых документально подтвержден, по видам подакцизных товаров (нефтепродуктов). Эта сумма отражается в декларации при представлении документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ (при условии, что эта сумма ранее не отражалась в декларациях).
После принятия решения о возмещении акциза посредством зачета или возврата вышеуказанных сумм в порядке, установленном п. 4 ст. 203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика по месту нахождения головного подразделения либо по месту нахождения его обособленного подразделения, осуществившего реализацию подакцизных нефтепродуктов на экспорт.
Показатель "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" (п. 23) определяется по каждому виду нефтепродуктов в следующем порядке: из данных по показателю "Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения" (п. 9) вычитаются данные по показателю "Общая сумма акциза, подлежащая вычету" (п. 16).
В случае превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза акциз в бюджет не уплачивается и в соответствующей строке ставится "0".
Сумма превышения налоговых вычетов по видам нефтепродуктов показывается в соответствующих строках п. 24 (показатель "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза").
Данные суммы подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ.
4.4.4. Порядок заполнения таблицы N 2.3 "Расчет суммы акциза,
подлежащей уплате по месту нахождения обособленного
подразделения налогоплательщика"
Таблица N 2.3 заполняется по каждому обособленному подразделению с указанием его точного местонахождения и реквизитов.
В графе 1 указываются виды нефтепродуктов, по которым производится расчет суммы акциза.
В графе 2 приводится код строки.
В графе 3 указывается код вида подакцизного товара (нефтепродукта) согласно приложению N 2 к инструкции.
В графе 4 приводится объем реализованной на территории Российской Федерации продукции в тоннах (соответствует п. 7 таблицы N 2.1 "Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего").
В графе 5 рассчитывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.
Для этого в строке "Всего по налогоплательщику" (по каждому виду нефтепродуктов) приводится объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных налогоплательщиком как лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим данного свидетельства, с учетом реализации остатков. Затем следует разделить объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением, на общий объем подакцизных нефтепродуктов, реализованных налогоплательщиком, и умножить на 100%.
В графе 6 определяется подлежащая уплате сумма акциза по обособленному подразделению. Для этого в строках 030-070 показателя "Всего по налогоплательщику" по видам подакцизных товаров (нефтепродуктов) указываются суммы, определенные в таблице N 2.2 по показателю п. 23 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет". Сумма акциза, подлежащая уплате по обособленному подразделению (по строкам, имеющим коды 080 - 120), устанавливается согласно формуле:
/--------\ /--------\ /--------\ /---------\
| Ао.п. | = | Анал. | х | Уд.в. | : | 100% |,
\--------/ \--------/ \--------/ \---------/
где Ао.п. - сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением;
Анал. - общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых вычетов (перенесенная соответственно из таблицы N 2.2 по показателю п. 23);
Уд.в. - удельный вес обособленного подразделения в общем объеме продукции, реализованной на территории Российской Федерации (определен в графе 5 таблицы N 2.3).
Сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) по обособленному подразделению, определяется в графе 7 в том же порядке, который применяется для расчета графы 6 данной таблицы.
4.4.5. Заполнение приложений
Каждое приложение является неотъемлемой частью декларации.
Приложения N 1-2 заполняются отдельно по каждому поставщику; сведения о поставщике приводятся в верхней части приложения.
В таблице отражаются сведения об объемах и стоимости полученных нефтепродуктов (по видам).
Приложения N 3-4 заполняются отдельно по каждому покупателю; сведения о покупателе приводятся в верхней части приложения.
В таблице отражаются сведения об объемах и стоимости поставленных нефтепродуктов (по видам).
При заполнении приложений N 1-4 следует иметь в виду, что при наличии по одному виду нефтепродуктов нескольких счетов-фактур по каждому счету-фактуре заполняется отдельная строка.
Читателям журнала следует обратить внимание на то, что лица, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, не заполняют в настоящее время приложения N 3 и 4.
Каждая строчка в приложениях N 1 - 4 заполняется отдельно по каждому виду нефтепродуктов и по каждому счету-фактуре. Если в счете-фактуре приведено несколько видов нефтепродуктов, то заполняется количество строк, соответствующее количеству видов нефтепродуктов.
Приложение N 5 заполняется в случае уплаты налогоплательщиком сумм акциза по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В таблице отдельно по каждой строке отражаются суммы акциза, уплаченные по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.
Приложение N 5 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации, копии приложения N 5 - по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
4.4.6. Пример заполнения таблиц N 2.1-2.3 Раздела 2
Организация А, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, приобрела в отчетном налоговом периоде 200 тонн бензина с октановым числом "72" (код вида подакцизного товара - 610, ставка акциза - 2460 руб.), 300 тонн дизельного топлива (код вида подакцизного товара - 630, ставка акциза - 1000 руб.) и получила от нефтеперерабатывающего завода 50 тонн моторного масла, которое было произведено из давальческого сырья, принадлежащего организации А (код вида подакцизного товара - 640, ставка акциза - 2732 руб.).
Реализовано всего в отчетном периоде:
- бензина с октановым числом до "80" - 200 т;
- дизельного топлива - 100 т;
- масла моторного - 50 т.
Деятельность организации (получение и реализация нефтепродуктов) осуществляется как по месту ее нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, находящегося на территории того же субъекта Российской Федерации, что и головная организация.
/-----------------------------------------------------------------------\
|/------\ /--------------------------\ |
|| | ИНН | | | | | | | | | | | | | |
|| | \--------------------------/ |
||Штрих-| |
|| код | |
|| | /--------------------------------\ |
|| | КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | |
|\------/ \--------------------------------/ |
| |
| Форма по КНД 1151039|
| Раздел 00021|
| |
| Раздел 2. "..." |
| |
| Таблица N 2.1. |
| |
| Расчет налоговой базы |
| |
|/---------------------------------------------------------------------\|
||N | Объект налогообложения |Код |Код |Код вида|Налоговая||
||п/п| |строки|объек-|подакциз- |база, ||
|| | | |та на-|ных това- |тонн ||
|| | | |лого- |ров (неф- | ||
|| | | |обло- |тепродук- | ||
|| | | |жения |тов) | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| 3.|Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальные пред- ||
|| |принимателем, имеющими свидетельство ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 110 | 31000| 610 | 200 ||
|| |вым числом до "80"| | | | ||
|| |включительно (стр. 110 = стр.| | | | ||
|| |160 + стр. 210 + стр. 260 +| | | | ||
|| |стр. 310) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 120 | 31000| 620 | - ||
|| |октановыми числами (стр. 120 =| | | | ||
|| |стр. 170 + стр. 220 + стр. 270| | | | ||
|| |+ стр. 320) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо (стр. 130 =| 130 | 31000| 630 | 300 ||
|| |стр. 180 + стр. 230 + стр. 280| | | | ||
|| |+ стр. 330) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 140 | 31000| 640 | 50 ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей (стр. 140 = стр.| | | | ||
|| |190 + стр. 240 + стр. 290 +| | | | ||
|| |стр. 340) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин (стр. 150 =| 150 | 31000| 650 | - ||
|| |стр. 200 + стр. 250 + стр. 300| | | | ||
|| |+ стр. 350) | | | | ||
||---------------------------------------------------------------------||
||+ ||
||---------------------------------------------------------------------||
||3.2| приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам ||
|| | нефтепродуктов: ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 210 | 31200| 610 | 200 ||
|| |вым числом до "80" включитель-| | | | ||
|| |но | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 220 | 31200| 620 | - ||
|| |октановыми числами | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо | 230 | 31200| 630 | 300 ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 240 | 31200| 640 | - ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин | 250 | 31200| 650 | - ||
||---------------------------------------------------------------------||
||+ ||
||---------------------------------------------------------------------||
||3.4|получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов,||
|| |произведенных из этого сырья и материалов на основе договора||
|| |переработки, по видам нефтепродуктов ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 310 | 31400| 610 | - ||
|| |вым числом до "80" включитель-| | | | ||
|| |но | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 320 | 31400| 620 | - ||
|| |октановыми числами | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо | 330 | 31400| 630 | - ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 340 | 31400| 640 | 50 ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин | 350 | 31400| 650 | - ||
||---------------------------------------------------------------------||
||+ ||
||---------------------------------------------------------------------||
||6. | Итого по операциям, признаваемым объектом ||
|| | налогообложения ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 460 | х | 610 | 200 ||
|| |вым числом до "80"| | | | ||
|| |включительно (стр. 460 = стр.| | | | ||
|| |010 + стр. 060 + стр. 110 +| | | | ||
|| |стр. 360 + стр. 410) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 470 | х | 620 | - ||
|| |октановыми числами (стр. 470 =| | | | ||
|| |стр. 020 + стр. 070 + стр. 120| | | | ||
|| |+ стр. 370 + стр. 420) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо (стр. 480 =| 480 | х | 630 | 300 ||
|| |стр. 030 + стр. 080 + стр. 130| | | | ||
|| |+ стр. 380 + стр. 430) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 490 | х | 640 | 50 ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей (стр. 490 = стр.| | | | ||
|| |040 + стр. 090 + стр. 140 +| | | | ||
|| |стр. 390 + стр. 440) | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин (стр. 500 =| 500 | х | 650 | - ||
|| |стр. 050 + стр. 100 + стр. 150| | | | ||
|| |+ стр. 400 + стр. 450) | | | | ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
||7. |Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации,||
|| |всего*(1) ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 510 | х | 610 | 200 ||
|| |вым числом до "80" включитель-| | | | ||
|| |но | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 520 | х | 620 | - ||
|| |октановыми числами | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо | 530 | х | 630 | 100 ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 540 | х | 640 | 50 ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин | 550 | х | 650 | - ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
||8. | Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода*(1) ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с октано-| 560 | х | 610 | 0 ||
|| |вым числом до "80" включитель-| | | | ||
|| |но | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |бензин автомобильный с иными| 570 | х | 620 | 0 ||
|| |октановыми числами | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |дизельное топливо | 580 | х | 630 | 200 ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |масло для дизельных и (или)| 590 | х | 640 | 0 ||
|| |карбюраторных (инжекторных)| | | | ||
|| |двигателей | | | | ||
||---+------------------------------+------+------+----------+---------||
|| |прямогонный бензин | 600 | х | 650 | - ||
||---------------------------------------------------------------------||
||*(1) указывается справочно ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------\
|/------\ /--------------------------\ |
|| | ИНН | | | | | | | | | | | | | |
|| | \--------------------------/ |
||Штрих-| |
|| код | |
|| | /--------------------------------\ |
|| | КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | |
|\------/ \--------------------------------/ |
| |
| Форма по КНД 1151039|
| Раздел 00022|
| |
| Таблица N 2.2.|
| Расчет суммы акциза |
|/---------------------------------------------------------------------\|
||N | Показатели |Код |Код вида|Налого |Ставка|Сумма ||
||п/п| |строки|подакци-|вая ба-|акци- |акциза, ||
|| | | |зных то-|за, |за, |руб. ||
|| | | |варов |тонн |руб. | ||
|| | | |(нефте- | | | ||
|| | | |продук- | | | ||
|| | | |тов) | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 (6 х||
|| | | | | | |5) ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
||9. | Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым ||
|| | объектом налогообложения, по видам нефтепродуктов ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с| 010 | 610 | 200 | 2460 | 492 000||
|| |октановым числом до "80"| | | | | ||
|| |включительно | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |бензин автомобильный с| 020 | 620 | - | - | - ||
|| |иными октановыми числами | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |дизельное топливо | 030 | 630 | 300 | 1000 | 300 000||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |масло для дизельных и| 040 | 640 | 50 | 2732 | 136 600||
|| |(или) карбюраторных (ин-| | | | | ||
|| |жекторных) двигателей | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |прямогонный бензин | 050 | 650 | - | - | - ||
||---------------------------------------------------------------------||
||+ ||
||---------------------------------------------------------------------||
||23.| Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ||
||---+-----------------------------------------------------------------||
|| |бензин автомобильный с| 710 | 610 | х | х | 492 000||
|| |октановым числом до "80"| | | | | ||
|| |включительно (если вели-| | | | | ||
|| |чина по строке 010 не ме-| | | | | ||
|| |ньше величины по строке| | | | | ||
|| |360, стр. 710 = 010 -| | | | | ||
|| |360) | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |бензин автомобильный с| 720 | 620 | х | х | ||
|| |иными октановыми числами | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |дизельное топливо | 730 | 630 | х | х | 300 000||
|| | | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |масло для дизельных и| 740 | 640 | х | х | 136 600||
|| |(или) карбюраторных (ин-| | | | | ||
|| |жекторных) двигателей | | | | | ||
||---+-------------------------+------+--------+-------+------+--------||
|| |прямогонный бензин | 750 | 650 | х | х | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------\
|/------\ /--------------------------\ |
|| | ИНН | | | | | | | | | | | | | |
|| | \--------------------------/ |
||Штрих-| |
|| код | |
|| | /--------------------------------\ |
|| | КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | | |
|\------/ \--------------------------------/ |
| |
| Форма по КНД 1151039|
| Раздел 00023|
| |
| Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения |
| обособленного подразделения налогоплательщика |
| |
| Таблица N 2.3.|
|+ |
|/---------------------------------------------------------------------\|
|| |Код |Код |Объем |Удельный вес|Сумма |Сумма ||
|| |строки|вида |продук-|объема реа- |акциза, |превы- ||
|| | |подак-|ции, |лизации неф-|подлежа-|шения ||
|| | |цизно-|реали- |тепродуктов |щая уп-|налого-||
|| | |го то-|зован- |обособленным|лате в|вых вы-||
|| | |вара |ной на|подразделе- |бюджет |четов ||
|| | | |терри- |нием в общем|(руб.) |над ||
|| | | |тории |объеме реа-| |суммой ||
|| | | |Россий-|лизации неф-| |исчис- ||
|| | | |ской |тепродуктов | |ленно- ||
|| | | |Федера-|в целом по| |го ак-||
|| | | |ции |налогопла- | |циза ||
|| | | |(тонн) |тельщику, % | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 ||
||---------------------------------------------------------------------||
|| Всего по налогоплательщику: ||
||---------------------------------------------------------------------||
||Бензин автомо-| 030 | 610 | 200 | 100 | 492 000| - ||
||бильный с октано-| | | | | | ||
||вым числом до| | | | | | ||
||"80" включительно| | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Бензин автомо-| 040 | 620 | - | 100 | - | - ||
||бильный с иными| | | | | | ||
||октановыми числа-| | | | | | ||
||ми | | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Дизельное топливо| 050 | 630 | 100 | 100 | 300 000| - ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Масло для дизель-| 060 | 640 | 50 | 100 | 136 600| - ||
||ных и (или) кар-| | | | | | ||
||бюраторных (инже-| | | | | | ||
||кторных) двигате-| | | | | | ||
||лей | | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Прямогонный бен-| 070 | 650 | - | 100 | - | - ||
||зин | | | | | | ||
||---------------------------------------------------------------------||
|| Всего по обособленному подразделению: ||
||---------------------------------------------------------------------||
||в т.ч. виды неф-| | | | | | - ||
||тепродуктов: | | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Бензин автомо-| 080 | 610 | 150 | 75 | 369 000| - ||
||бильный с октано-| | | | | | ||
||вым числом до| | | | | | ||
||"80" включительно| | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Бензин автомо-| 090 | 620 | - | - | - | - ||
||бильный с иными| | | | | | ||
||октановыми числа-| | | | | | ||
||ми | | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Дизельное топливо| 100 | 630 | 75 | 75 | 225 000| - ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Масло для дизель-| 110 | 640 | 50 | 100 | 136 600| - ||
||ных и (или) кар-| | | | | | ||
||бюраторных (инже-| | | | | | ||
||кторных) двигате-| | | | | | ||
||лей | | | | | | ||
||-----------------+------+------+-------+------------+--------+-------||
||Прямогонный бен-| 120 | 650 | - | - | - | - ||
||зин | | | | | | ||
|\---------------------------------------------------------------------/|
\-----------------------------------------------------------------------/
М.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
И.И. Горленко,
советник налоговой службы I ранга
"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, 5, 6, апрель, май, июнь 2004 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации (приложение N 1 - раздел 00002; приложение N 2 - раздел 00021).
*(2) Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации формы по КНД 1151005 (Раздел 2)
*(3) Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации формы по КНД 1151039 (таблицы N 2.1, 2.2, 2.3 Раздела 2)
*(3) Исходя из ставок, установленных до 1 января текущего года
*(4) Исходя из ставок, установленных с 1 января текущего года
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров"
Учредитель: ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации ПИ N 77-9771
Адрес редакции журнала: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1