Вопрос: Имеет ли ломбард право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, возникшего в случае, если для покрытия обязательств залогодателя по залоговому билету недостаточно суммы, полученной ломбардом от реализации заложенного имущества? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Имеет ли ломбард право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, возникшего в случае, если для покрытия обязательств залогодателя по залоговому билету недостаточно суммы, полученной ломбардом от реализации заложенного имущества?

В соответствии с п. 1, 2 и 3 ст. 358 ГК РФ принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами.

Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета.

Ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой счет принятые в залог вещи в полной сумме их оценки, определяемой в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог.

Таким образом, сумма оценки принятых в залог вещей определяется в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог.

Согласно п. 5 ст. 358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ). После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.

Пунктами 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ установлено следующее.

Начальная продажная цена заложенного имущества, с которой начинаются торги, определяется решением суда в случаях обращения взыскания на имущество в судебном порядке либо соглашением залогодержателя с залогодателем в остальных случаях.

Заложенное имущество продается лицу, предложившему на торгах наивысшую цену.

При объявлении торгов несостоявшимися залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи.

При объявлении несостоявшимися повторных торгов залогодержатель вправе оставить предмет залога за собой с оценкой его в сумме не более чем на 10 % ниже начальной продажной цены на повторных торгах.

Если залогодержатель не воспользуется правом оставить за собой предмет залога в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися, договор о залоге прекращается.

Если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования залогодержателя, разница возвращается залогодателю.

Должник и залогодатель, являющийся третьим лицом, имеют право в любое время до продажи предмета залога прекратить обращение на него взыскания и его реализацию, исполнив обеспеченное залогом обязательство или ту его часть, исполнение которой просрочено. Соглашение, ограничивающее это право, ничтожно.

В связи с вышеизложенным в случае недостаточности суммы, вырученной при реализации заложенного имущества, для полного удовлетворения требования ломбарда к залогодателю обязательство залогодателя перед ломбардом в соответствии с гражданским законодательством прекращается вследствие невозможности его исполнения. В результате у ломбарда возникает дебиторская задолженность перед залогодателем, которая нереальна ко взысканию.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В связи с этим если вышеуказанная дебиторская задолженность ломбарда относится к суммам безнадежных долгов, они учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 настоящего Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Одновременно сообщаем, что при реализации невостребованного залога расходы ломбарда в виде затрат на получение исполнительной надписи нотариуса и на оформление кредита могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А.А. Назаров

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.