Вопрос: Каков порядок применения налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ N 2116-1, к прибыли переходного периода, исчисленной в соответствии с положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ, для малых предприятий? Распространяется ли на прибыль переходного периода действие вышеназванной льготы в случае, если организация с 1 января 2002 года потеряла право на эту льготу? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Каков порядок применения налоговой льготы, установленной п. 4 ст. 6 Закона РФ N 2116-1, к прибыли переходного периода, исчисленной в соответствии с положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ, для малых предприятий?

Распространяется ли на прибыль переходного периода действие вышеназванной льготы в случае, если организация с 1 января 2002 года потеряла право на эту льготу?

Положениями ст. 10 Закона N 110-ФЗ определено, что налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления или кассовому методу, обязаны сформировать налоговую базу переходного периода.

При расчете налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходивших на метод начисления или на кассовый метод), следует руководствоваться Методическими рекомендациями по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденными приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

Согласно разделу 3 Методических рекомендаций при получении положительной разницы сумма превышения доходов над расходами признается налоговой базой переходного периода, к которой применяются ставки налога, предусмотренные ст. 284 НК РФ, с учетом льгот, предусмотренных Законом N 2116-1, право на которые сохранялось у организации в 2002 году в соответствии со ст. 2 Закона 110-ФЗ.

Так, сохранена льгота по налогу на прибыль, предусмотренная п. 4 ст. 6 Закон N 2116-1, согласно которой в третий и четвертый годы работы малые предприятия, имеющие право на эту льготу, уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от льготируемых видов деятельности составляет свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В связи с вышеизложенным расчет налоговой базы переходного периода производится с учетом льгот, действующих на дату, по отношению к которой формируется указанная налоговая база.

Малое предприятие, у которого срок действия рассматриваемой льготы закончился в одном из отчетных периодов 2002 года (то есть закончился четвертый год работы), могло воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль с применением пониженной ставки к налоговой базе для исчисления налога на прибыль переходного периода, с последующей уплатой исчисленного от этой налоговой базы налога на прибыль, в порядке и сроки, установленные разделом 4 Методических рекомендаций.

Если малое предприятие по состоянию на 1 января 2002 года потеряло право применения вышеназванной льготы, оно должно было уплачивать налог на прибыль, исчисленный по базе переходного периода, в общеустановленном порядке.

О.В. Светлова,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.