Вопрос: Каков порядок применения налоговых вычетов при обложении акцизами розлива аптеками спирта этилового? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Каков порядок применения налоговых вычетов при обложении акцизами розлива аптеками спирта этилового?

Согласно п. 1 ст. 201 НК РФ налоговые вычеты по акцизам, уплаченным поставщику подакцизного сырья, использованного для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. В соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции реализации лицами произведенных ими подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Операции по перепродаже подакцизных товаров не являются операциями, подлежащими обложению акцизами. Соответственно, у организаций, перепродающих подакцизные товары, например у аптечных складов, реализующих этиловый спирт аптекам в таре и упаковке предприятия-производителя, не возникает в соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ обязанности предъявлять к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза, в свою очередь выставленную аптечному складу предприятием-изготовителем.

В результате аптеки, закупающие у аптечных складов этиловый спирт и производящие его розлив, не могут предъявлять налоговые вычеты по данному этиловому спирту, поскольку в расчетных документах и счетах-фактурах суммы акциза не выделены отдельной строкой.

Разумеется, вышеприведенная ситуация не распространяется на спирт этиловый, который был разлит в другую тару оптовым аптечным складом перед отпуском его аптекам. Однако при этом сам аптечный склад наряду с аптекой будет являться плательщиком акцизов по разлитым им объемам этилового спирта, а аптеки не смогут получить этиловый спирт в таре предприятия-производителя.

М.Н. Михайлов,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга, Московская обл.

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.