Вопрос: В нашей организации существует следующая система выплат и вознаграждений. На основании трудовых договоров выплачивается фиксированная заработная плата, которая подлежит обложению единым социальным налогом, а также производятся выплаты поощрительного характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются. Как быть в случае, если по итогам налогового периода за 2003 год сложится убыток? Нужно ли будет в данном случае доначислить единый социальный налог на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

В нашей организации существует следующая система выплат и вознаграждений. На основании трудовых договоров выплачивается фиксированная заработная плата, которая подлежит обложению единым социальным налогом, а также производятся выплаты поощрительного характера, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, единым социальным налогом не облагаются. Как быть в случае, если по итогам налогового периода за 2003 год сложится убыток? Нужно ли будет в данном случае доначислить единый социальный налог на выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 N 198-ФЗ) с 2002 года объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пунктом 4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъяснено, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ.

При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 НК РФ.

Следовательно, в случае, приведенном в вопросе, по итогам работы за 2003 год при наличии убытка по прибыли на выплаты, которые отнесены к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, единый социальный налог не доначисляется.

В.Н. Барсукова

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.