Вопрос: Физическому лицу была сделана дорогостоящая операция. Все расходы подтверждены документально и включены в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства РФ. Однако оплата расходов была произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя, которому и была сделана операция, то есть он произвел оплату за самого себя. Возможно ли в данной ситуации предоставление индивидуальному предпринимателю социального налогового вычета на лечение и тем самым уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении годового дохода от предпринимательской деятельности? ("Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.)

Физическому лицу была сделана дорогостоящая операция. Все расходы подтверждены документально и включены в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденных постановлением Правительства РФ. Однако оплата расходов была произведена с расчетного счета индивидуального предпринимателя, которому и была сделана операция, то есть он произвел оплату за самого себя.

Возможно ли в данной ситуации предоставление индивидуальному предпринимателю социального налогового вычета на лечение и тем самым уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении годового дохода от предпринимательской деятельности?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база за истекший налоговый период по доходам, полученным налогоплательщиком от осуществляемой им предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 настоящего Кодекса.

В частности, подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых за счет собственных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Следовательно, в данном случае индивидуальный предприниматель вправе при определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, уменьшить свой налогооблагаемый доход на сумму перечисленных им денежных средств за свое лечение.

При этом следует отметить, что данный предприниматель не вправе уменьшить сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, отражаемую в листе "В" декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), на сумму оплаты расходов на операцию, перечисленную им со своего расчетного счета.

С.А. Колобов,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

1 апреля 2004 г.

"Налоговый вестник", N 4, апрель 2004 г.