Минфин об "упрощенке" (С. Демчева, "Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.)

Минфин об "упрощенке"

Вот уже второй год действует глава Налогового кодекса об упрощенной системе. А вопросов по учету и налогам у фирм, работающих на этом спецрежиме, не уменьшается. Очередные разъяснения дал Минфин.

Восстановить и вычесть

Налог на добавленную стоимость - одна из самых наболевших тем для бухгалтеров тех фирм, которые работают на УСН. Чего только стоит давний спор о том, нужно ли восстанавливать НДС при переходе на "упрощенку". Хоть многочисленные арбитражные решения и свидетельствуют, что делать этого не нужно, ни МНС, ни Минфин с этим смириться не могут (см., например, письмо Минфина России от 26 февраля 2004 г. N 04-03-11/28). По этой причине многие фирмы во избежание конфликтов НДС при переходе на упрощенный режим восстанавливали.

Однако у бухгалтеров, выполнивших требования контролеров, возникает следующий вопрос. Предположим, вы при переходе на "упрощенку" восстановили налог, а потом вернулись на обычный режим (например, не выполнили ограничение по выручке). Вправе ли вы зачесть НДС (тот, который восстановили) по товарам на складе в момент возвращения к общей системе?

Главные столичные налоговики отвечают отрицательно (см. письмо УМНС по г. Москве от 5 февраля 2004 г. N 24-11/7114). Они ссылаются на то, что в Налоговом кодексе нет положения, которое бы позволяло фирмам обратно принять к вычету такой НДС. А вот чиновники Министерства финансов РФ подошли к проблеме "по-доброму". В своем письме от 26 апреля 2004 г. N 04-03-11/62 они сказали, что возместить налог можно. При этом они сделали оговорку: НДС принимается к вычету лишь по тем основным средствам и товарам, налог с которых был восстановлен в момент перехода на УСН. Также чиновники подчеркнули, что налог с части амортизируемого имущества можно принять к вычету исходя из его остаточной стоимости на дату перехода на общий режим.

Обратите внимание: Минфин не указал в письме, по какой ставке следует принять НДС к вычету. По нашему мнению, если фирма восстанавливала налог с имущества по ставке 20 процентов, то и принять его к вычету с того же имущества она может по этой же ставке.

Пример 1

ООО "Прима" с 2004 года работает на упрощенной системе. По полугодию 2004 года выручка фирмы составила больше 15 млн рублей. Превышение лимита произошло в июне, поэтому "Приме" пришлось со II квартала 2004 года вернуться на общий режим. На этот момент в учете фирмы числились компьютер и товар, которые были куплены еще до перехода на УСН. Когда фирма переходила на "упрощенку", то она восстановила НДС по этому имуществу и заплатила его в бюджет.

На 1 апреля стоимость этого имущества составила:

- остатки товара - 12 000 руб.;

- остаточная стоимость компьютера - 6000 руб.

"Прима" рассчитала сумму НДС, которую она может принять к вычету при возврате на общий режим:

- по товарам - 2000 руб. (12 000 руб. x 20% : 120%);

- по компьютеру - 1000 руб. (6000 руб. x 20% : 120%).

Письмо Минфина, несомненно, выгодно тем, кто восстанавливал НДС при переходе на "упрощенку". Если такая фирма вернется на общий режим, то она сможет хотя бы частично возместить ранее восстановленный налог. Отразить сумму вычета следует в первой декларации по НДС, которую фирма будет сдавать после того, как вернется на обычную систему.

И снова о вычетах

Другой не менее дискуссионный момент касается ситуации, когда коммерсант до перехода на спецрежим начислял НДС "по оплате", а именно: реализация произошла до перехода на УСН, а оплата - после. К примеру, вы отгрузили товар 19 декабря 2003 года, перешли на "упрощенку" 1 января 2004 года, а деньги за эту реализацию получили в следующем месяце. С одной стороны, как только за отгруженный товар поступят деньги, фирма должна заплатить НДС. Но с другой стороны, покупатель рассчитался с фирмой, когда она уже являлась "упрощенцем".

Стоит ли вообще платить НДС с такой реализации? Мнение налоговиков, по обыкновению, вполне предсказуемо. Они утверждают, что платить надо (см. письмо МНС России от 26 мая 2003 г. N 22-1-15/1265-У188). Однако с этой точкой зрения можно поспорить.

Все дело в том, что обязанности по уплате НДС в данном случае у предприятия так и не возникло. Когда оно было плательщиком этого налога, реализация еще не была оплачена. А когда фирма получает деньги, она уже не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Несмотря на это, Минфин России поддерживает коллег из МНС и требует заплатить налог при получении оплаты (письмо от 28 января 2004 г. N 04-03-11/09). Правда, чиновники Минфина развили эту ситуацию и предложили выгодный финал. Итак, фирма работала "по оплате", реализовала товар и перешла на "упрощенку".

Предположим, что под эту реализацию были списаны расходы (товары, работы или услуги), которые сама фирма до перехода на УСН не оплатила. Получается, что вычет по НДС с этих затрат фирмой применен не был.

Минфин утверждает, что в такой ситуации вычет можно использовать позже - когда фирма, находясь на "упрощенке", погасит свою задолженность. Рассмотрим всю ситуацию на примере.

Пример 2

ООО "Пассив" в 2003 году работало на обычной системе налогообложения. НДС с реализации фирма уплачивала "по оплате". В 2003 году "Пассив" оприходовал товар на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). До конца года оплату за товар "Пассив" не перечислил. В декабре 2003 года он продал этот товар ЗАО "Актив" за 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.).

С начала 2004 года "Пассив" применяет упрощенную систему. "Пассив" рассчитался со своим поставщиком в январе 2004 года, а в марте к нему поступили деньги за реализацию от "Актива". 20 апреля "Пассив" заплатил в бюджет НДС с реализации за минусом вычетов. Эта сумма составила 2000 руб. (6000 - 4000).

Если вы последуете предписаниям Минфина, нужно будет сдать в налоговую инспекцию декларацию по НДС.

За какой период нужно составить декларацию - Минфин не поясняет. Здесь есть два варианта:

- сдать дополнительный расчет по НДС за период, когда была отгрузка;

- представить декларацию, когда реализация была фактически оплачена.

Какой документ примет налоговая инспекция, нужно спросить у своего инспектора.

Подведем итог. Платить НДС "упрощенцу" за реализацию, которая была до перехода на спецрежим, не надо. Правда, отстаивать эту позицию вам придется в суде. Если же спорить не хотите, то перечислить налог придется. В этом случае воспользуйтесь письмом Минфина и уменьшите начисления на вычет.

Немного об учете

В другом письме представители Минфина затронули вопрос оформления книги доходов и расходов. А именно: как в книге отразить деньги, которые по ошибке попали на расчетный счет фирмы.

Чиновники указали, что фиксировать такие поступления необходимо, поскольку книга доходов должна соответствовать выпискам банка. Для учета ошибочных платежей они предложили использовать графу 4 раздела I "Доходы и расходы", а в графу 5 раздела I "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" эти суммы не включать (см. письмо Минфина России от 29 марта 2004 г. N 04-02-05/2/10).

Обратите внимание: в письме чиновники прямо не указали, нужно ли с ошибочной суммы платить единый налог. По нашему мнению, делать этого не нужно. Ведь доход - это выручка от реализации товаров, работ или услуг. Это следует из статьи 249 Налогового кодекса. А раз с фирмой, которая вам направила ошибочный платеж, нет никаких деловых отношений - значит, эти деньги не доход.

Впрочем, налоговые инспекторы могут с вами и не согласиться. Поэтому, чтобы избежать конфликтов, лучше вернуть эти деньги до конца отчетного (налогового) периода.

С. Демчева,

аудитор

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2004 г.