Нет регистрации - все равно плати (К. Самсуев, "Московский бухгалтер", N 6, июнь 2004 г.)

Нет регистрации - все равно плати

Даже если право собственности на здание еще не зарегистрировано, все равно нужно заплатить налог на имущество. Такое мнение выразили московские налоговики в своем письме от 21 апреля 2004 г. N 23-01/27330. Причем это не зависит от того, подал плательщик документы на регистрацию или нет.

В этом письме чиновники привели следующие доказательства своей правоты. Точнее, они переписали письмо своих старших братьев из МНС (письмо МНС от 9 апреля 2004 г. N 21-3-05/127).

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств определяется Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 10 марта 2003 г. N 91н. Они отсылают к ПБУ 6/01. А пункт 4 этого положения признает основным средством имущество, которое отвечает следующим требованиям:

- использование в производстве более 12 месяцев;

- не предполагается его перепродажа;

- объект должен приносить выгоду в будущем.

Также необходимо наличие учетных первичных документов. Значит, как основное средство такое здание уже сформировалось. Далее следует потрясающий вывод.

Требование о регистрации собственности на объекты недвижимости касается только амортизации основных средств. Так говорит раздел IV Методических рекомендаций. А пунктом 52 установлено, что по объектам недвижимости, по которым документы уже собраны и поданы на регистрацию права собственности, амортизацию начисляют в общеустановленном порядке. Правда, при этом объект должен фактически использоваться. А значит, он попадает в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Позиция чиновников немного странна. Ведь те же нормативные документы, указанные чиновниками, позволяют сделать совершенно противоположный вывод.

С 1 января 2004 года организации сами выбирают, на каком счете учитывать основные средства, права на которые подлежат госрегистрации. Принятое решение не повлияет на начисление амортизации, зато от него зависит величина налога на имущество. Об этом говорят упомянутые налоговиками Методические рекомендации, а именно пункт 52. Данный пункт предоставляет налогоплательщику такой выбор в учете незарегистрированных объектов недвижимости: объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано, "допускается" держать либо на счете 01 "Основные средства", либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Выбранный вариант нужно только закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Естественно, от принятого решения напрямую зависит величина налога на имущество. Очевидно, что организация сэкономит на налоге, если будет учитывать недвижимость, право собственности на которую не прошло государственную регистрацию, на счете 08. В таком случае по кодексу значительная стоимость недвижимости под налогообложение не подпадает.

Если же организация учтет недвижимость, не дожидаясь госрегистрации, на счете 01, то у нее точно не будет проблем с вычетом НДС. Ведь налоговики считают, что этот налог можно принять к вычету только после перевода основных средств на счет 01 (п. 1 ст. 172 НК).

А налог на имущество по главе 30 Налогового кодекса уплачивается по имуществу, которое уже учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Причем по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК), а не по правилам налоговиков.

Поэтому организации при выборе варианта бухгалтерского учета незарегистрированной недвижимости нужно определить, что для нее выгоднее: не платить до госрегистрации налог на имущество или же скорее зачесть НДС. Если недвижимость покупается без НДС или оплачивается лишь после регистрации, то понятно, что лучше имущество учитывать на счете 08 и не платить с него налог.

К. Самсуев

"Московский бухгалтер", N 6, июнь 2004 г.