Вопрос: Главному краевому финансовому управлению администрации открыт в кредитной организации счет краевого бюджета. Расчетно-кассовое обслуживание операций по счету осуществляется без взимания платы, на остатки денежных средств на счете начисляются проценты. Уплата процентов производится ежемесячно путем перечисления кредитной организацией денежных средств на счет краевого бюджета. Обязанность по уплате каких налогов и сборов возникает в описанной ситуации, и кто в данном случае является налогоплательщиком? (ответ ДНП Минфина РФ)

В связи с введением в действие с 01.01.2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации у органов власти возникают вопросы о правомерности применения ее отдельных положений.

Главному краевому финансовому управлению администрации (далее - Управление), как органу исполнительной власти, уполномоченному исполнять краевой бюджет, открыт в кредитной организации счет краевого бюджета. Между Управлением и кредитной организацией заключен договор банковского счета. Условиями договора являются: расчетно-кассовое обслуживание операций по счету осуществляется без взимания платы, на остатки денежных средств на счете начисляются проценты в размере 3 процентов годовых. Уплата процентов производится ежемесячно путем перечисления кредитной организацией денежных средств на счет краевого бюджета. В отчетности об исполнении краевого бюджета эти доходы отражаются по коду бюджетной классификации 2010320 "Проценты, полученные от размещения в банках и кредитных организациях временно свободных средств бюджетов субъектов Российской Федерации".

Согласно пункту 1 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В связи с этим возникает вопрос, обязанность по уплате каких налогов и сборов возникает в описанной нами ситуации, и кто в данном случае является налогоплательщиком.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 марта 2004 г. N 04-02-05/3/18

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 30.12.2003 N 03-24/4158 и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях.

Доход в виде процентов от размещения временно свободных бюджетных средств на счетах в кредитных организациях, с которого исчисляется налог на прибыль, Главное финансовое управление должно учитывать на специально открытом субсчете к открытому в банке счету, на котором учитываются бюджетные средства субъекта Российской Федерации.

Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Применительно к конкретной ситуации налогоплательщиком по уплате налога на прибыль, по нашему мнению, является Главное финансовое управление Администрации Красноярского края.

Обязанности по уплате иных налогов и сборов в данном случае не возникает.

Исчисление налога на прибыль по доходам, полученным от ведения коммерческой деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации в размере, установленном пунктом 1 статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (с 1 января 2004 года в редакции Федерального закона от 7 июля 2003 года N 117-ФЗ).

Главное финансовое управление в соответствии с положениями статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации обязано вести раздельный налоговый учет доходов и расходов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности (в частности, учет доходов в виде процентов от размещения на счетах кредитных организаций бюджетных средств).

Полученные доходы в виде процентов от размещения свободных бюджетных средств на счетах в кредитных организациях учитываются Главным финансовым управлением как внереализационные доходы. Сумма внереализационных доходов подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Руководитель Департамента налоговой политики

А.И.Иванеев