Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 апреля 2004 г. N КА-А40/2634-04 Исчисление НДС по налоговой ставке ноль процентов производится при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 апреля 2004 г. N КА-А40/2634-04
(извлечение)

Решением от 30.10.03, оставленным без изменения постановлением от 12.02.2004, удовлетворены заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Вестцентр" к Инспекции МНС РФ N 31 по ЗАО г. Москвы о признании незаконными решения налогового органа от 09.06.03 N 03-31/26; N 03-31/27; N 03-31/28 об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям за июнь, июль, сентябрь 2002 года, обязании возместить НДС по налоговой декларации по ставке 0 процентов за июнь 2002 года в сумме 2723754 руб., за сентябрь 2002 года в сумме 7196187 руб. с процентами, ссылаясь на незаконность оспариваемых решений, ст.ст. 164, 165, п. 4 ст. 176 НК РФ.

Законность и обоснованность решения и постановления суда проверяются в порядке ст. 284 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку внешнеторговый контракт от 15.04.2002 N 02-ЭКС/2002-ВН не содержит условий поставки товара за пределы таможенной территории РФ, а задержка принятия решения вызвана проверочными мероприятиями.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Вестцентр" просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы кассационной жалобы не основаны на законе и не опровергают законных выводов суда.

Налоговый орган в заседание суда не явился. Суд, совещаясь на месте, определил: дело рассмотреть в отсутствие представителя налогового органа, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителя общества, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суд первой и апелляционной инстанции полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал оценку всем представленным сторонами доказательствам, доводам сторон, правильно применил нормы материального права, регулирующего возмещение НДС и принял правильное и законное решение.

Как следует из материалов дела, установлено судом в 2002 году ООО "Вестцентр" на основании двух контрактов N 01-ЭКС/2002-ВН от 23.03.02 г. и N 02-ЭКС/2002-ВН от 15.04.02 года была произведена поставка на экспорт нефтепродуктов.

На контракт N 01-ЭКС/2002-ВН 28 марта 2002 г. был оформлен ОАО "Альфа-Банк" паспорт сделки N 1/09610444/000/0140000118. В соответствии с указанным паспортом сделки валютная выручка от реализации дизельного топлива поступила на счет банка и была продана в соответствии с правилами, установленными ЦБ РФ.

На контракт N 02-ЭКС/2002-ВЫ 17 апреля 2002 г. был оформлен АКБ "Транскапиталбанк" паспорт сделки N 1/26237308/000/0000000825. В соответствии с указанным паспортом сделки валютная выручка от реализации дизельного топлива также поступила на счет банка и была передана в соответствии с правилами, установленными ЦБ РФ.

Поступление валютной выручки и ее продажа подтверждаются соответствующими банковскими документами, имеющимися в деле и не оспариваются Инспекцией.

Заявитель представил в налоговый орган налоговые декларации по НДС налоговой ставке 0 процентов за июнь, июль и сентябрь 2002 г. По запросам ИМНС N 31 заявителем были представлены дополнительные документы по указанным внешнеэкономическим сделкам (письмо N 1603 от 14.08.02. N 1655 от 20.08.02 г. и N 1872 от 16.09.02).

Однако, в нарушение п. 4 ст. 176 НК РФ по истечении 3-х месяцев, считая от дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, инспекцией решений об отказе или возмещении НДС за июнь, июль и сентябрь 2002 г. принято не было, и денежные средства на счет ООО "Вестцентр" не поступили.

Только после получения повторного обращения в адрес ИМНС N 31 от 04.06.03 (исх. N 523), налоговый орган 20.06.03 года уведомил заявителя о принятых им решениях от 09.06.03 за N 03-31/26, N 03-31/27 и N 03-31/28, которыми отказал заявителю о возмещении НДС за июнь 2002 г. в сумме -12929373,00 руб., за июль 2002 г. в сумме - 2723754,00 руб., за сентябрь 2002 г. в сумме - 7196187,00 руб.

Суд первой инстанции признал незаконными (полностью) решения ИМНС РФ N 31 г. Москвы от 09.06.03 года за N 03-31/26, N 03-31/27 и N 03-31/28 и обязал ИМНС РФ N 31 г. Москвы произвести возмещение ООО "Вестцентр" из бюджета НДС по налоговой декларации по ставке 0% за июнь 2002 г. в сумме - 12929373,00 руб., за июль 2002 г. в сумме 2723754,00 руб., за сентябрь 2002 г. в сумме - 7196187,00 руб. начислить и выплатить проценты за июнь 2002 г.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления налоговый орган документов по ст. 165 НК РФ.

Под реализацией по ст. 39 НК РФ понимается "передача на возмездной основе права собственности на товары. Место и момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ". Следовательно, поскольку ст. 164 НК РФ говорит о реализации товаров, не привязывая место реализации к территории, находящейся за пределами РФ, то факт перехода права собственности на товар к иностранному покупателю в РФ не имеет какого-либо правового значения, поскольку для целей налогообложения в данном случае важен сам факт реализации, не место реализации.

В данном случае дизельное топливо на сумму - 79 794 312 руб. (налоговая декларация за июнь 2002 г.) было поставлено трубопроводным транспортом. Факт вывоза дизельного топлива, принадлежащего 000 "Вестцентр" за пределы таможенной территории РФ подтверждены ГТД NN 10006002/030602/0000783 на сумму - 602973,50 дол. США, 10006002/110602/0000813 на сумму - 1098626,17 дол. США, 10006002/250602/0000879 на сумму - 2642,68 дол. США, 10006002/070602/0000801 на сумму - 352769,81 дол. США, 10006002/110602/0000814 на сумму - 408979,60 долл. США, 10006002/250602/0000880 на сумму - 91764,48 дол. США, оформленными установленным образом и имеющими отметки Российской таможни. Прокачка указанного дизельного топлива трубопроводным транспортом подтверждена маршрутными телеграммами на отгрузку, оформленными ОАО "АК Транснефтепродукт".

Мазут на сумму - 16 906 013 руб. (налоговая декларация за июль 2002 г.) был поставлен морским транспортом. Факт вывоза мазута, принадлежащего ООО "Вестцентр" за пределы таможенной территории РФ подтверждены ГТД 10401020/240402/0000901 на сумму - 112835,70 дол. США, 10401020/190402/0000864 на сумму - 81968,28 долл. США, 10401020/220402/0000870 на сумму - 115046,08 долл. США, 10401020/270402/0000958 на сумму - 5422,53 долл. США, 10401020/300402/000099 на сумму - 226998,05 долл. США, оформленными установленным образом и имеющими отметки Российской таможни. Доставка указанного мазута осуществлялась морским транспортом, которая подтверждена поручениями на отгрузку мазута с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможней РФ в количестве 3 штук и коносаментами в количестве 2 штук на перевозку мазута с указанием в графе "порт разгрузки" г. Роттердам.

Мазут на сумму - 41 144 115 руб. (налоговая декларация за сентябрь 2002 г.) был поставлен морским транспортом. Факт вывоза мазута, принадлежащего 000 "Вестцентр", за пределы таможенной территории РФ подтверждены ГТД NN 10401020/160502/0001111 на сумму - 20872,65 долл. США, 10401020/250502/0001205 на сумму - 295427,36 долл. США, 10401020/190502/0001133 на сумму - 329912,88 долл. США, 10401020/200502/0001134 на сумму - 335214,16 долл. США, 10401020/290502/0001270 на сумму - 145315,92 долл. США, 10401020/100602/0001364 на сумму - 287908,32 долл. США, оформленными установленным образом и имеющими отметки Российской таможни. Доставка указанного мазута осуществлялась морским транспортом, которая подтверждена поручениями на отгрузку мазута с отметкой "погрузка разрешена" пограничной таможней РФ в количестве 9 штук и коносаментами в количестве 9 штук на перевозку мазута с указанием в графе "порт разгрузки" г. Роттердам.

Довод налогового органа о том, что им были нарушены сроки принятия решений в виду того, что были направлены запросы с целью подтверждения либо опровержения деятельности истца по рассматриваемому вопросу в таможенные органы, банки и в соответствующие ГНИ по месту налогового учета поставщиков товара, несостоятелен, поскольку заявителем в ИМНС РФ N 31 г. Москвы были представлены все документы, предусмотренные ст.ст. 164, 165 НК РФ и у инспекции отсутствовала необходимость осуществлять дополнительные мероприятия.

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 ст. 164 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 ст. 164 Кодекса и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Данные требования налогоплательщик выполнил.

На основании п. 4 ст. 176 НК РФ за нарушение сроков возмещения НДС на сумму, подлежащую возврату заявителю, подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Как видно из материалов дела, заявитель представил в налоговый орган налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь, июль и сентябрь 2002 г. Однако, в нарушение п. 4 ст. 176 НК РФ по истечении 3-х месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, инспекцией решений об отказе или возмещении НДС за июнь, июль и сентябрь 2002 г. принято не было, и денежные средства на счет ООО "Вестцентр" не поступили.

Суд первой и апелляционной инстанции проверили правильность расчета процентов. Налоговый орган не оспаривает расчет процентов и сумму процентов. Довод налогового органа о несвоевременном принятии решения по вине третьих лиц не является основанием для отмены судебных актов, поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не предусматривает таких оснований для освобождения от уплаты процентов за несвоевременное возмещение (возврат) НДС.

Довод налогового органа о том, что внешнеторговые контракты не содержат условий поставки товара за пределы таможенной территории РФ, не имеет отношения к налоговому спору и не влияет на возмещение НДС.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 30.10.2003, постановление от 12.02.2004 по делу N А40-40170/03-87-507 Арбитражного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.