Вычет воспрещен (Ю. Савицкая, "Расчет", N 6, июнь 2004 г.)

Вычет воспрещен

Стараясь сэкономить, несложные строительные работы фирмы проводят самостоятельно. С их стоимости надо заплатить НДС, который затем можно принять к вычету. Но из этого правила есть исключения.

Организуя собственные строительно-монтажные работы, фирмы привлекают к ним часть своих работников, покупают стройматериалы и механизмы. Все расходы на строительство учитывают на счете 08. Закончив работы, построенный объект отражают на счете 01. Одновременно на его стоимость начисляют НДС (п. 10 ст. 167 НК). Ведь выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Налоговый кодекс относит к объектам налогообложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК).

Далеко не все работы, которые на первый взгляд могут показаться строительно-монтажными, на самом деле являются таковыми. В Налоговом кодексе их перечень не установлен, поэтому можно обратиться к другим нормативным актам (п. 1 ст. 11 НК).

Перечень строительно-монтажных работ есть в постановлении Госкомстата от 3 октября 1996 г. N 123. К ним относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий, по сборке и установке оборудования и т.д. Некапитальный ремонт помещений там не значится. Не относит его к строительству хозяйственным способом и Минфин (письмо от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91). Поэтому прежде чем начислить НДС, определите вид своих работ. Если их можно отнести к ремонтным, то про НДС забудьте.

Правда, со стоимости ремонта, выполненного собственными силами, придется заплатить НДС, если затраты на эти работы нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК).

Вычтем, но не всегда

Начислив на стоимость строительных работ НДС, фирма может принять к вычету:

- сумму НДС, которую она заплатила при покупке материалов, работ и услуг, необходимых для строительства;

- сумму НДС, которую она начислила на стоимость строительных работ.

Есть еще одно условие: фирма вправе принять налог к вычету, если амортизация, которую она начисляет на построенный объект, уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 6 ст. 171 НК). Это возможно, лишь когда имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК).

Если же фирма построила сауну для своих работников, которая приносить доход не будет, то поставить к вычету НДС, начисленный на ее стоимость, нельзя. Не сможет фирма учесть сумму налога и при расчете налога на прибыль.

Кроме того, не получится принять к вычету налог, если деятельность фирмы освобождена от НДС (письмо МНС от 23 апреля 2004 г. N 03-1-08/10571/16). В этом случае фирма должна включить налог в стоимость имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК). Может она учесть его и при расчете налога на прибыль - через амортизацию.

Пример

В июне 2004 года ООО "Пассив" построило собственными силами и ввело в эксплуатацию подсобное помещение. Сумма выручки "Пассива" за предыдущие 3 месяца не превысила 1 000 000 руб. Это позволило фирме воспользоваться правом на освобождение от НДС.

Для строительства "Пассив" использовал стройматериалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Зарплата рабочих составила 60 000 руб. Сумма ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве равна 21 960 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 236 000 руб. - оприходованы стройматериалы;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

- 236 000 руб. - отпущены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена зарплата рабочим;

Дебет 08 Кредит 69

- 21 960 руб. - начислен ЕСН и страховые взносы;

Дебет 01 Кредит 08

- 317 960 руб. (236 000 + 60 000 + 21 960) - введено в эксплуатацию подсобное помещение.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 6, июнь 2004 г.