Право посредника (Ю. Шемелева, "Расчет", N 6, июнь 2004 г.)

Право посредника

Бухгалтеры посреднических фирм иногда сомневаются, могут ли они работать на упрощенке. Ведь к ним на счет или в кассу поступает выручка от сделок, совершенных ими по поручению комитента или принципала. А налоговики, определяя разрешенный для упрощенцев лимит доходов, могут посчитать и эти суммы.

Дабы не лишать покупателей вычета по НДС, многие из перешедших на упрощенку торговых фирм работают со своими поставщиками как посредники. Это дает им возможность и обычные налоги не платить, и покупателей не терять. Кроме того, посредников-упрощенцев часто используют в схемах снижения налогов.

Это заставило налоговиков задуматься, как бы право посредников на упрощенку ограничить. Решение в МНС было найдено довольно быстро - зацепку дал пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Там сказано, что права на упрощенку лишается тот, у кого доход по итогам отчетного (налогового) периода превысит 15 миллионов рублей. Налоговики заявили, что в расчет этого лимита посредники должны включать и поступившую к ним на счет или в кассу выручку от сделок, которые они совершили по поручению комитента (принципала и доверителя). Тот факт, что эти деньги посреднику не принадлежат, налоговиков не смутил.

Эту позицию налогового ведомства на одном из семинаров озвучила Светлана Пахалуева, замначальника управления налогообложения малого бизнеса МНС. Однако официальных письменных разъяснений МНС на эту тему в свободном доступе не найти. Наверное, потому, что в налоговом ведомстве отлично понимают незаконность своего требования.

Чужие не в счет

А вот в Минфине с налоговиками не согласны. В этом вопросе финансовое ведомство чтит закон и рассуждает иначе.

Фирмы, которые работают по упрощенке, при расчете единого налога не учитывают доходы, названные в статье 251 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК). Среди них - деньги, которые поступили посреднику "в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору".

Поэтому, определяя, превысил ли их доход 15 миллионов рублей, посредники учитывают только суммы вознаграждения, которое они получили за свои услуги. Именно такой вывод сделал Минфин в своем письме от 28 апреля 2004 г. N 04-03-11/67.

Правда, из этого правила есть одно исключение: посредник совершил сделку на более выгодных условиях, чем было установлено в договоре, и поэтому получил дополнительные доходы. Их Налоговый кодекс признает полученными безвозмездно (п. 2 ст. 248). Поэтому, определяя лимит и рассчитывая сумму единого налога, посредник должен учесть их как внереализационные (п. 8 ст. 250 НК).

Расходы посредник определяет по тому же принципу, что и доходы. То есть при расчете единого налога он может учесть только затраты, которые связаны с выполнением посреднического договора (зарплата работников, арендная плата и т.д.) и не оплачиваются доверителем (комитентом, принципалом). Те деньги, которые посредник получит от покупателей и передаст доверителю, его расходами не являются (п. 9 ст. 270 НК).

У доверителей все с точностью наоборот: деньги, перечисленные посредником, являются их доходом, а вознаграждение посредника - расходом.

Запишем в Книгу

Фирмы на упрощенке должны отражать все свои хозяйственные операции (в том числе и посреднические) в Книге учета доходов и расходов. При этом суммы, которые фирма учитывает при налогообложении, необходимо отражать отдельно.

Пример

ООО "Пассив", комиссионер, которое участвует в расчетах, реализовало в июне 2004 года товары, которые передал комитент.

Себестоимость товаров - 17 000 руб., продажная цена, указанная в договоре комиссии, - 30 000 руб.

Комиссионное вознаграждение составляет 3000 руб. "Пассив" может удержать его из денег, которые поступят от покупателя. То есть он должен перечислить комитенту 27 000 руб. (30 000 - 3000).

В договоре указано, что если "Пассив" продаст товар сверх установленной в договоре комиссии цены, то разница будет его доходом.

Комиссионер и комитент применяют упрощенную систему налогообложения и платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

"Пассиву" удалось продать товар за 40 000 руб. Расчеты между собой комиссионер и комитент завершили в июне. Раздел I Книги учета доходов и расходов будет заполнен следующим образом.

У комиссионера:

I. Доходы и расходы

/------------------------------------------------------------------------

|          Регистрация             |            Сумма (руб.)            |

|----------------------------------+------------------------------------|

| N |дата  и  номер|содержание опе-|дохо- |в том чис-| рас- |в том числе|

|п/п|первичного до-|рации          | ды,  |ле доходы,|ходы, | расходы,  |

|   |кумента       |               |всего |учитывае- |всего |учитываемые|

|   |              |               |      | мые при  |      |при расчете|

|   |              |               |      | расчете  |      |  единого  |

|   |              |               |      | единого  |      |  налога   |

|   |              |               |      |  налога  |      |           |

|---+--------------+---------------+------+----------+------+-----------|

| 1 |      2       |       3       |  4   |    5     |  6   |     7     |

|-----------------------------------------------------------------------|

|                                                                       |

|-----------------------------------------------------------------------|

|56 |Платежное пору-|Получены день-|40 000|  10 000  |      |           |

|   |   чение от    |ги от  покупа-|      |          |      |           |

|   |14.06.2004 N 60|телей         |      |          |      |           |

|---+---------------+--------------+------+----------+------+-----------|

|57 |Отчет  комисси-|Удержано   ко-| 3000 |   3000   |      |           |

|   |    онера от   |  миссионное  |      |          |      |           |

|   |15.06.2004 N 6 |вознаграждение|      |          |      |           |

|---+---------------+--------------+------+----------+------+-----------|

|58 |Платежное пору-| Перечислены  |      |          |27 000|           |

|   |   чение от    |    деньги    |      |          |      |           |

|   |16.06.2004 N 35|  комитенту   |      |          |      |           |

\-----------------------------------------------------------------------/

У комитента:

68	Платежное пору- чение от 16.06.2004 N 35	Поступили деньги от ко- миссионера за проданную про- дукцию	27 000	27 000
69	16.06.2004	Списана себе- стоимость реа- лизованной продукции			17 000	17 000

На предпринимателей требование отражать в Книге те доходы и расходы, которые не влияют на расчет единого налога, не распространяется (решение ВАС от 22 января 2004 г. N 14770/03). Поэтому, если в роли посредника выступает предприниматель, он может не заполнять графы 5 и 7 Книги. Тогда из нее налоговики вообще не узнают о сумме выручки, поступившей от совершенных по поручению комитента или принципала сделок.

Совет

Если ваш доверитель (комитент, принципал) тоже работает по упрощенной системе, он не сможет учесть сумму комиссионного вознаграждения при расчете единого налога: такие расходы не предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса.

Чтобы решить эту проблему, вы можете указать в договоре, что посредник самостоятельно удерживает из полученных средств свое вознаграждение. В этом случае доверитель (комитент, агент) не будет платить налог с суммы комиссионного вознаграждения.

Ю. Шемелева,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 6, июнь 2004 г.