Вопрос с доставкой (Ю. Савицкая, "Расчет", N 6, июнь 2004 г.)

Вопрос с доставкой

Когда поставщик доставляет вам разные товары одновременно, возникает вопрос о том, как распределить на их стоимость транспортные расходы. Однако бухгалтеры торговых фирм могут раз и навсегда избавить себя от необходимости решать этот вопрос. Их коллегам из производственных предприятий повезло меньше.

В договоре с поставщиком, который сам доставляет товар, может быть предусмотрен один из двух вариантов: транспортные услуги вы оплачиваете отдельно либо они включены в стоимость товара.

Приятное исключение

В бухгалтерском учете транспортные расходы отражают на тех же счетах, на которых учитывают покупную стоимость товаров (ПБУ 5/01). Если доставка оплачивается отдельно, то в бухгалтерском учете расходы на нее нужно распределить на каждый вид доставляемых товаров пропорционально их себестоимости. Дело это трудоемкое.

В том же ПБУ 5/01 есть хорошо известная бухгалтерам торговых фирм фраза. Но, как показывает редакционная почта, не каждый из них понимает, что она позволяет вовсе не распределять транспортные расходы. Речь о пункте 13 этого ПБУ, который дает торговым фирмы право предусмотреть в своей учетной политике, что транспортные расходы они целиком отражают на счете 44 "Расходы на продажу".

В налоговом учете оплачиваемая отдельно стоимость доставки входит в состав издержек обращения (ст. 320 НК).

Пример

ЗАО "Актив" торгует продуктами питания. В мае 2004 года фирма приобрела для продажи у ООО "Пассив" молочные продукты на сумму 60 500 руб. (в том числе НДС по ставке 10 процентов - 5500 руб.) и сырокопченые колбасы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18 процентов - 18 000 руб.).

Поставщик доставил товары одновременно.

Стоимость транспортных расходов выделена в документах отдельной строкой. Она составила 3540 руб. (в том числе НДС по ставке 18 процентов - 540 руб.).

Фирма учитывает транспортные расходы в составе издержек обращения.

Покупку товаров бухгалтер "Актива" отразил в учете записями:

Дебет 41 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 10%" Кредит 60

- 55 000 руб. (60 500 - 5500) - приняты к учету молочные продукты;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 5500 руб. - принят к учету НДС по молочным продуктам;

Дебет 41 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 18%" Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - приняты к учету сырокопченые колбасы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 18 000 руб. - принят к учету НДС по сырокопченым колбасам;

Дебет 44 Кредит 60

- 3000 руб. (3540 - 540) - приняты к учету транспортные расходы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 540 руб. - принят к учету НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

- 182 040 руб. (60 500 + 118 000 + 3540) - оплачены продукты с доставкой;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 24 040 руб. (5500 + 18 000 + 540) - принят к вычету НДС.

Себестоимость молочной продукции - 30 000 руб., колбас - 70 000 руб., транспортных услуг - 1000 руб. В учете "Пассива" будут сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 60 500 руб. - отражена выручка от продажи молочной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5500 руб. - начислен НДС со стоимости молочных продуктов;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи сырокопченых колбас;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 70 000 руб. - списана себестоимость колбас;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости колбас;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 3540 руб. - отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 1000 руб. - списана себестоимость транспортных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 540 руб. - начислен НДС по транспортным услугам.

Все включено

Все будет иначе, если в договоре продавца с торговой фирмой предусмотрено, что транспортные расходы входят в цену товара. В ее учете в этом случае, очевидно, распределять нечего.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что по договору стоимость транспортных расходов включена в стоимость товара и составляет:

- молочные продукты - 61 655 руб., в том числе НДС - 5605 руб.;

- сырокопченые колбасы - 120 301 руб., в том числе НДС - 18 351 руб.

В этом случае бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки:

Дебет 41 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 10%" Кредит 60

- 56 050 руб. (61 655 - 5605) - приняты к учету молочные продукты;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 5605 руб. - принят к учету НДС по молочным продуктам;

Дебет 41 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 18%" Кредит 60

- 101 950 руб. (120 301 - 18 351) - приняты к учету сырокопченые колбасы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 18 351 руб. - принят к учету НДС по сырокопченым колбасам;

Дебет 60 Кредит 51

- 181 956 руб. (61 655 + 120 301) - оплачены продукты;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 23 956 руб. (5605 + 18 351) - принят к вычету НДС по приобретенным продуктам.

В учете "Пассива" будут сделаны следующие записи":

Дебет 62 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 10%" Кредит 90-1

- 61 655 руб. - отражена выручка от продажи молочных продуктов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5605 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 субсчет "Товары, облагаемые по ставке 18%" Кредит 90-1

- 120 301 руб. - отражена выручка от продажи колбас;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 351 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 101 000 руб. (30 000 + 70 000 + 1000) - списана себестоимость товаров;

Дебет 51 Кредит 62

- 181 956 руб. - поступили деньги от ЗАО "Актив".

Никуда не денешься

Независимо от того, как составлен договор, производственные фирмы в бухгалтерском учете отражают затраты на доставку материальных ценностей в составе фактических расходов на их приобретение. Это означает, что оплачиваемые отдельно транспортные расходы распределять не придется.

В налоговом учете транспортные расходы относят к материальным затратам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК) и учитывают при расчете налога на прибыль.

Пример

ООО "Пассив" занимается производством мебели. В мае 2004 года фирма приобрела у поставщика древесину на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) и лак для ее покрытия на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.).

Поставщик доставил материалы одновременно. Стоимость транспортных расходов выделена в документах отдельной строкой. Она составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Чтобы распределить стоимость транспортных услуг, бухгалтер "Пассива" рассчитал соотношение себестоимости купленных материалов. Доля древесины составила:

(59 000 руб. - 9000 руб.) : (59 000 руб. - 9000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) x 100% = 67%.

Доля лака для покрытия равна:

(29 500 руб. - 4500 руб.) : (59 000 руб. - 9000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) x 100% = 33%.

Покупку материалов бухгалтер "Пассива" отразил в учете записями:

Дебет 10-1 Кредит 60

- 51 340 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. + (2360 руб. - 360 руб.) x 67%) - принята к учету древесина вместе с транспортными расходами;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 9000 руб. - принят к учету НДС по древесине;

Дебет 10-1 Кредит 60

- 25 660 руб. (29 500 руб. - 4500 руб. + (2360 руб. - 360 руб.) x 33%) - принят к учету лак для покрытия древесины вместе с транспортными расходами;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 4500 руб. - принят к учету НДС по лаку для покрытия древесины;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 360 руб. - принят к учету НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

- 90 860 руб. (59 000 + 29 500 + 2360) - оплачены материалы с доставкой;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 13 860 руб. (9000 + 4500 + 360) - принят к вычету НДС.

Внимание

Если транспортные услуги не включены в цену товара, то в счете-фактуре продавец выделяет их отдельной строкой. Они облагаются НДС по ставке 18 процентов даже в том случае, если приобретаемый товар идет по ставке 10 процентов или не облагается налогом вовсе.

Внимание

Если доставляются товары, которые облагаются по 10-процентной ставке, то здесь может появиться другая проблема - НДС. Налоговое министерство в своем письме от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 весьма прозрачно намекнуло, что продавец в этом случае должен из цены товара выделить стоимость транспортных услуг и начислить на нее НДС по ставке 18 процентов. Некоторые инспекторы на местах идут дальше намеков - они пытаются налог доначислить и взыскать. Но, как "Расчет" рассказывал в апрельском номере на стр. 84, в судах с налоговиками не согласны.

Ю. Савицкая,

эксперт "Расчета"

"Расчет", N 6, июнь 2004 г.