Налоговый кодекс в системе ГАРАНТ (Р. Украинский, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2004 г.)

Налоговый кодекс в системе ГАРАНТ

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) занимает особое место среди всего массива правовых актов, с которыми приходится иметь дело бухгалтерам и предпринимателям, аудиторам и финансистам. Начиная с 1999 г. положения НК РФ регламентируют общие вопросы исчисления и уплаты налогов, определяют полномочия налоговых органов в области налогового контроля, устанавливают ответственность за налоговые правонарушения. В 2001 г. появились главы части второй НК РФ, посвященные отдельным налогам (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, ЕСН). С тех пор каждый год в перечень глав НК РФ вносятся дополнения. Не стал исключением и 2004 г. Законодательное регулирование налогообложения имущества организаций осуществляется начиная с этого года главой 30 НК РФ. На очереди главы, посвященные налогу на наследование и дарение, экологическому и водному налогам, государственной пошлине. Соответствующие законопроекты находятся в настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе Российской Федерации.

Учитывая важность и значимость данного документа, разработчики справочной правовой системы ГАРАНТ проявляют особое внимание к форме его представления в системе. Специально разработан и внедрен ряд концептуальных решений, облегчающих работу пользователя и способствующих повышению эффективности изучения НК РФ.

Постатейное содержание НК РФ

В отношении правовых актов можно утверждать, что их структура (содержание) имеет не только чисто познавательное, но и правовое значение. Общие положения, содержащиеся в части первой НК РФ, распространяются на все виды налогов. Вторая часть НК РФ включает главы, посвященные отдельным налогам. Следовательно, нормы этих глав относятся только к соответствующим обязательным платежам. Например, определение индивидуального предпринимателя закреплено в ст.11 НК РФ, т.е. в части первой, а значит, оно является единым во всех случаях применения налогового законодательства. Понятие розничной торговли раскрыто в ст. 346.27 НК РФ. Эта статья входит в главу 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Следовательно, только в отношении данного налога может применяться приведенная в этой статье трактовка розничной торговли.

Содержание НК РФ представляет собой самостоятельную информационную ценность, поэтому в системе ГАРАНТ оно выделено как особая справка. Открыв содержание НК РФ в качестве отдельного документа, можно воспользоваться контекстным поиском, найти название соответствующей статьи и получить наглядную информацию о месте этой статьи в структуре НК РФ (рис.1).

"Рисунок 1"

Рис. 1

Ссылки и комментарии СПС ГАРАНТ о применении норм НК РФ

НК РФ имеет базовое значение для налогового законодательства. Установить видимую связь между нормой закона и подзаконным актом позволяют гипертекстовые ссылки и специальные справочные комментарии, подготовленные специалистами компании (рис.2). Нередко положения НК РФ становятся предметом судебных разбирательств, в том числе в Конституционном Cуде Российской Федерации. Оспоренные положения НК РФ должны применяться с учетом вынесенных судебных решений. Об этих решениях пользователи системы ГАРАНТ также информируются в специальных справочных комментариях (рис.3).

"Рисунок 2"

Рис. 2

"Рисунок 3"

Рис. 3

Часто сложные и неоднозначные нормы НК РФ разъясняются в многочисленных письмах МНС России и Минфина России. Если бы о каждом таком письме был написан справочный комментарий в НК РФ, то за этими письмами было бы в буквальном смысле сложно увидеть сам Кодекс. Поэтому применяется такой метод представления дополнительной справочной информации, как ссылки из пунктов НК РФ на разъясняющие материалы официального характера. Например, найдя в длинном перечне операций, не подлежащих обложению НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, подходящее для организации основание для получения налоговой льготы, можно перейти по ссылке на документы, в которых отражается позиция налоговых органов по применению данной нормы (рис.4).

"Рисунок 4"

Рис. 4

Постатейное собрание комментариев к НК РФ

Разъяснения и комментарии к НК РФ имеют большое значение. При этом знать мнение налоговых органов явно недостаточно. Необходимы и независимые оценки со стороны различных специалистов в области налогового законодательства - юристов, экономистов, налоговых консультантов. Интересен и перевод правовых предписаний НК РФ на понятный для бухгалтера язык бухгалтерских проводок. Подобная информация содержится в разнообразных аналитических материалах - статьях, книгах, энциклопедиях, посвященных налоговой проблематике. Широко представлены они и в системе ГАРАНТ в специальных информационных блоках - "Бухучет и аудит: разъяснения и консультации", "Большая библиотека бухгалтера", "Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера", "Практическая налоговая энциклопедия". Последний информационный блок представляет собой постоянно актуализируемое собрание профессиональных комментариев к НК РФ. Вся информация объединена в 14 томов, посвященных как общим положениям Кодекса, так и отдельным налогам.

Такой жанр аналитических материалов, как постатейные комментарии к нормативным актам, широко известен среди юристов и экономистов. Для облегчения доступа к различным комментариям статей Кодекса непосредственно из его текста специалисты компании "Гарант" создали новаторскую разработку - "Постатейное собрание комментариев к Налоговому кодексу Российской Федерации" (рис.5).

"Рисунок 5"

Рис. 5

Поиск документов, ссылающихся на нормы НК РФ

Для получения полной информации в отношении любой нормы НК РФ можно воспользоваться такой возможностью системы, как поиск корреспондентов к выделенному фрагменту текста. Данное средство поиска позволяет автоматически построить список всех содержащихся в информационном комплекте пользователя документов, в которых дается дополнительная информация по интересующей главе, статье или пункту НК РФ. Для этого достаточно лишь выделить нужный фрагмент текста и осуществить поиск (рис. 6).

"Рисунок 6"

Рис. 6

В результате получается список, содержащий полную информацию по рассматриваемой проблеме:

правовые акты, изданные в связи с той или иной нормой НК РФ;

судебные решения, в которых рассматривалась данная норма;

проекты законов, в которых, возможно, содержатся будущие изменения этой нормы;

формы документов (деклараций, расчетов, заявлений и т.п.), использование которых может быть предусмотрено данной нормой;

разъяснения и комментарий по применению данной нормы.

При желании пользователь сразу же может ограничить область поиска выбранным видом правовой информации и искать только практику или только аналитические материалы по интересующей его статье НК РФ.

Справка об изменениях, внесенных в НК РФ

Со времени издания НК РФ прошло почти 6 лет. Между тем за этот, относительно небольшой, период законодатель успел издать около 50 федеральных законов, вносящих изменения и дополнения в этот важный нормативный акт.

Для облегчения работы с данной информацией специалистами компании "Гарант" предусмотрена еще одна форма представления сопроводительных сведений, необходимых для применения НК РФ. Речь идет о справке к документу, которая сопровождает любой правовой акт, содержащийся в системе. В этой справке указываются данные об опубликовании и вступлении в силу документа, а также о всех изменениях и дополнениях, которые в него внесены.

В связи с тем что простой перечень всех федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ, был бы недостаточно информативен, в справке к НК РФ список таких законов представлен не только в хронологическом порядке, но и с разбивкой по отдельным главам. Иными словами, имеется удобный доступ ко всем федеральным законам, вносящим изменения в каждую главу. Особенность данной разработки заключается в том, что часто одним законом могут меняться статьи разных глав НК РФ, поэтому один и тот же акт может фигурировать в справке к разным главам. Разработчики ГАРАНТа сделали так, чтобы гипертекстовая ссылка из справки выходила на те пункты закона, которые относятся к соответствующей главе. И, естественно, что в этой справке содержится не только перечень изменяющих законов, но и информация о порядке вступления данных изменений в силу (рис.7).

"Рисунок 7"

Рис. 7

Таким образом, мы видим, что НК РФ является достаточно уникальным документом и его уникальность должным образом отражена в системе ГАРАНТ.

Р. Украинский,

юрист компании "Гарант"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, июнь 2004 г.