Вопрос: Организация утратила право на применение регрессивной шкалы налогообложения в июне 2003 г. Как произвести перерасчет ЕСН по максимальным ставкам? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.)

Организация утратила право на применение регрессивной шкалы налогообложения в июне 2003 г. Как произвести перерасчет ЕСН по максимальным ставкам?

Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физлицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, меньше 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1 ст. 241 Кодекса, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физлицо (п. 2 ст. 241 НК РФ). В этом случае налогоплательщики не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Таким образом, ваша организация при исчислении авансовых платежей за июнь производит расчет исходя из величины базы по ЕСН нарастающим итогом с января по июнь включительно с применением максимальных ставок. Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН за июнь, подлежащая уплате, рассчитывается как разность между начисленными суммами по максимальным ставкам с января по июнь и фактически уплаченными с января суммами авансовых платежей. Тем самым начисленный ранее по регрессивным ставкам ЕСН восстанавливается до суммы налога, исчисленного по максимальным ставкам.

Л. Константинова,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.