Вопрос: Бухгалтер малого предприятия работает на дому и выписывает бухгалтерскую литературу на домашний адрес. Однако эта литература является собственностью организации и расходы на подписку относятся на затраты предприятия. Нужно ли начислять ЕСН на эти расходы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.)

Бухгалтер малого предприятия работает на дому и выписывает бухгалтерскую литературу на домашний адрес. Однако эта литература является собственностью организации и расходы на подписку относятся на затраты предприятия. Нужно ли начислять ЕСН на эти расходы?

Необходимо исходить из того, что в соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (кроме сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238).

В свою очередь, п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены в ст. 270 и частично в ст. 264 главы 25 НК РФ.

В соответствии с п. 29 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы, в том числе на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Таким образом, выплаты в пользу физического лица в виде оплаты подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, не подлежат налогообложению ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса как выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль.

В случае наличия у организации первичных бухгалтерских документов, подтверждающих целесообразность расходов на подписку на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, такие суммы затрат включаются в состав расходов и не подлежат налогообложению ЕСН, так как не являются выплатами в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Л. Константинова,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.