Вопрос: Российская организация "А" является единственным учредителем организации "В". По решению учредителя организация "В" выпускает облигации с целью привлечения денежных средств для последующей их передачи в организацию "А" в виде процентного займа. Все затраты по выпуску облигаций несет организация "А". Может ли организация "А" учитывать эти расходы в целях обложения налогом на прибыль как расходы, связанные с привлечением процентных займов? ("Финансовая газета", N 25, июнь 2004 г.)

Российская организация "А" является единственным учредителем организации "В". По решению учредителя организация "В" выпускает облигации с целью привлечения денежных средств для последующей их передачи в организацию "А" в виде процентного займа. Все затраты по выпуску облигаций несет организация "А". Может ли организация "А" учитывать эти расходы в целях обложения налогом на прибыль как расходы, связанные с привлечением процентных займов?

В соответствии со ст. 252 НК РФ выделяют основные критерии принятия расходов для целей налогообложения, а именно:

расходы должны быть документально подтверждены;

расходы должны быть экономически оправданы;

расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

расходы не должны принадлежать к группе расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Расходы, связанные с привлечением займов, могут быть признаны экономически обоснованными для целей налогообложения, если организация осуществляет вид деятельности, направленный на получение дохода от предоставления займов (кредитов) другим лицам.

Если организация "А" привлекает займы для пополнения оборотных средств, приобретение оборудования, т.е. для осуществления других видов деятельности, то необходимо руководствоваться следующим. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам отнесены, в частности, расходы:

в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ;

на организацию выпуска собственных ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;

связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг.

По нашему мнению, если займы использованы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, расходы в виде процентов, выплачиваемых займодавцу по такому обязательству, правомерно учитывать в качестве налоговых расходов. Следовательно, организация "А" может учесть произведенные расходы за эмитента, связанные с выпуском облигаций в уплату процентов по займу (взаимозачет). При этом предельная сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам должна быть исчислена с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Т. Судакова,

директор консультационного департамента

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

16 июня 2004 г.

"Финансовая газета", N 25, июнь 2004 г.