Вопрос: Организация, имеющая несколько автозаправочных станций, расположенных на территории г. Москвы, переведена на уплату ЕНВД в сфере розничной торговли ГСМ. В соответствии со ст. 4 и 5 Закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ плательщики ЕНВД не должны уплачивать ЕСН, а переплату по этому налогу, образовавшуюся в 2002 г., должны зачесть в счет ЕНВД. У нас вопрос: в каком порядке будет засчитываться переплата по ЕСН, ведь этот налог уплачивается в ИМНС по месту регистрации организации, а ЕНВД - по каждой АЗС отдельно в разных налоговых инспекциях г. Москвы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.)

Организация, имеющая несколько автозаправочных станций, расположенных на территории г. Москвы, переведена на уплату ЕНВД в сфере розничной торговли ГСМ. В соответствии со ст. 4 и 5 Закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ плательщики ЕНВД не должны уплачивать ЕСН, а переплату по этому налогу, образовавшуюся в 2002 г., должны зачесть в счет ЕНВД. У нас вопрос: в каком порядке будет засчитываться переплата по ЕСН, ведь этот налог уплачивается в ИМНС по месту регистрации организации, а ЕНВД - по каждой АЗС отдельно в разных налоговых инспекциях г. Москвы?

Статьей 4 Закона N 104-ФЗ в Закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О ЕНВД для определенных видов деятельности" внесены изменения, исключающие ЕСН из состава платежей, взимающихся с налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД. Данные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Согласно ст. 5 Закона N 104-ФЗ суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджеты ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Закона N 148-ФЗ.

Возврат уплаченных в 2002 г. сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом N 104-ФЗ не предусмотрен.

Поскольку Закон N 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 г., особый порядок проведения зачета сумм ЕСН, уплаченных в 2002 г. налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст. 5 Закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 г.

С 2003 г. действует общий порядок проведения зачета-возврата, установленный ст. 78, 79 НК РФ.

Порядок проведения процедуры зачета-возврата ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, в соответствии с разъяснениями МНС РФ (Письмо от 1 августа 2003 г. N 05-2-06/186-АА884 "О зачете единого социального налога") может быть различен в зависимости от следующих ситуаций.

- Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежат применению ст. 5 Закона N 104-ФЗ, ст. 78, 79 НК РФ и соответствующие положения бюджетного законодательства РФ (ст. 346.33 НК РФ, ст. 48 Бюджетного кодекса РФ).

- Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

Применяются ст. 78, 79 НК РФ, которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного (взысканного) налога.

- Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.

В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН (или текущих платежей), а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ). В случае если по ЕСН сформировалась переплата по месту нахождения в одном из налоговых органов г. Москвы, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого региона по месту нахождения обособленного подразделения, зачет производится налоговым органом по месту нахождения организации.

В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной переплаты в соответствующие бюджеты на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, при условии что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

Л. Константинова,

советник налоговой службы РФ II ранга

1 мая 2004 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 21, май 2004 г.