Использование векселя в расчетах за товары (Ю. Слепов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.)

Использование векселя в расчетах за товары

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 7.08.37 г. N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Законодательство выделяет два типа векселя: простой и переводной. Особенность переводного векселя состоит в том, что плательщиком по нему может быть не сам векселедатель, а иное лицо, акцептовавшее вексель. В остальном порядок обращения этих двух типов векселей аналогичен.

В настоящее время в хозяйственной практике вексель является одним из наиболее распространенных инструментов, используемых для неденежных расчетов. Этому в значительной мере способствует следующее:

выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

вексель может находиться в свободном обращении, т. е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории:

расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина России от 31.10.94 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах, открытых к счету 60 или 76, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 08.

В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

Простой вексель

Схема организации расчетов с применением векселя достаточно проста. Организация-покупатель выдает продавцу вексель в оплату приобретенных товаров. Вексель может быть передан в качестве как расчета за товары, так и аванса. При этом организация-покупатель может самостоятельно выпустить вексель либо произвести расчет с использованием векселя третьего лица.

Бухгалтерские записи у организации - покупателя товара, выпустившей собственный вексель

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика	41 (20)	60
Отражена сумма НДС	19	60
Выдан собственный простой вексель	60	60-3
Начислены проценты по векселю	97	60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение обязательств	009
Оплачен собственный вексель при предъ- явлении	60-3	51
Принят к зачету НДС	68/НДС	19
Списаны проценты по векселю	91-2	97
Списана сумма обеспечения обязательств		009

Бухгалтерские записи у организации - продавца товара, получившей в
оплату вексель

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя за реализован- ные товары	62	90-1
Начислен НДС	90-3	76
В оплату товара получен вексель	62-3	62
Начислены проценты по векселю	62-3	91-1
Получена оплата по векселю	51	62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68/НДС

Бухгалтерские записи у организации - покупателя товара,
использовавшей в расчетах вексель третьего лица

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика	41 (20)	60
Отражена сумма НДС	19	60
Вексель третьего лица передан в оплату товаров (услуг)	60	62-3
Принят к зачету НДС по приобретенным товарам	68/НДС	19
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68/НДС

Переводной вексель

Переводной вексель отличается от простого тем, что плательщиком по нему является не векселедатель, а лицо, указанное векселедателем. Таким образом, в обороте переводного векселя участвуют три лица:

векселедатель - лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

предполагаемый плательщик - лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель - лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации "Альфа" существует кредиторская задолженность перед организацией "Бета" за поставленную партию товаров. Организация "Бета" имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией "Вега". Организация "Бета" выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему организацию "Альфа", и передает его организации "Вега" в оплату за поставленные товары. Таким образом, "Бета" переводит "Веге" долг "Альфы" и погашает свою задолженность. "Альфа" становится должником "Веги".

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т. е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Бухгалтерские записи у организации-векселедателя "Бета"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары организации "Альфа"	62	90-1
Отражена сумма НДС	90-3	76
Получены товары от организации "Вега"	41	60
Отражена сумма НДС	19	60
Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров	60	60-3
Начислены проценты по векселю	97	60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение обяза- тельств	009
Организацией Альфа" оплачен переводной вексель	60-3	62
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68/НДС
Принят к вычету НДС	68/НДС	19
Списана сумма обеспечения обязательств		009
Списаны проценты по векселю	91-2	97

Бухгалтерские записи у организации-плательщика "Альфа"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены товары от организации "Бета"	41	60
Отражена сумма НДС	19	60
Акцептован переводной вексель, и зачтен долг перед поставщиком	60	60-3
Оплачен вексель при предъявлении денежными сред- ствами с расчетного счета	60-3	51
Принят к зачету НДС	68/НДС	19

Бухгалтерские записи у организации-векселедержателя "Вега"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары ор- ганизации "Бета"	62	90-1
Отражена сумма НДС	90-3	76
В оплату товара получен вексель	62-3	62
Начислены проценты по векселю	62-3	91-1
Оплачен вексель	51	62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68/НДС

Финансовый вексель

Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа. В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица. Например, организация "Дельта" выпустила финансовый вексель и реализовала его организации "Омега". Организация "Омега" использовала вексель при расчетах за товары, приобретенные у организации "Сигма".

Бухгалтерские записи у организации-векселедателя "Дельта"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Зачислены на расчетный счет денежные средства за вексель	51	66
Отражены проценты по векселю	97	66
Погашена задолженность по векселю	66	51
Списаны проценты по векселю	91-2	97

Бухгалтерские записи у организации-векселеполучателя "Омега"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получен вексель от организации "Дельта"	08	51
Оплачены расходы по приобретению векселя	08	76
Вексель принят к учету	58	08
Получены товары (услуги) от поставщика	41 (20)	60
Отражена сумма НДС	19	60
Списана стоимость векселя, переданного в оплату товара	91-2	58
В оплату товаров передан вексель	60	91-1
Принят к зачету НДС	68/НДС	19

Бухгалтерские записи у организации-поставщика товаров "Сигма"

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары ор- ганизации "Омега"	62	90-1
Отражена сумма НДС	90-3	76
В оплату товара получен вексель	62-3	62
Получена оплата по векселю	51	62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76	68/НДС

Ю. Слепов,

к.э.н.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.