Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.)

Квалификационный экзамен

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организацией.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по ряду признаков:

1. По отраслевому признаку - промышленные, сельскохозяйственные и др.

2. По видам - здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние, материальные основные средства, не включенные в другие группировки, и др.

В составе основных средств учитываются также земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

3. По назначению - производственного и непроизводственного назначения.

4. По принадлежности - принадлежащие на праве собственности, находящие в оперативном управлении или ведении, полученные в аренду.

5. По признаку использования - находящиеся в эксплуатации, запасе, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Порядок определения первоначальной стоимости определен ПБУ 6/01. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа по данному объекту. Восстановительная стоимость - стоимость основных средств после переоценки.

Задача

Договор комиссии предусматривает совершение комиссионером по поручению клиента сделок от своего имени и за его счет. Какими бухгалтерскими записями отражается у комитента передача товара комиссионеру?

Отгружен товар в адрес комиссионера - Д-т 45, К-т 41;

на основании отчета комиссионера в учете отражается выручка от реализации - Д-т 62, К-т 90;

НДС по реализации товара - Д-т 90, К-т 68, 76;

списана стоимость проданного товара - Д-т 90, К-т 45;

списаны коммерческие расходы по реализации товара - Д-т 90, К-т 44;

отражено комиссионное вознаграждение комиссионеру - Д-т 44, К-т 76;

выявлен финансовый результат по сделке - Д-т 90, К-т 99 или Д-т 99, К-т 90;

завершены расчеты с комиссионером по сумме комиссионного вознаграждения (при участии комиссионера в расчетах) - Д-т 76, К-т 62;

получены денежные средства за проданный товар - Д-т 51 и др., К-т 62.

2. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты

На финансовые результаты значительное влияние оказывает инфляция, особенно если она более 3-5% в год. Инфляция означает снижение покупательской способности денежной единицы в результате роста цен. Рост цен (I) и прирост цен (Дельта) можно определять по следующим формулам:

                                   m

                                 сумма

                                  i=1  q1iц1i

                            I =  ------                               (1)

                                   m

                                 сумма q1iц0i

                                  i=1

                              m              m

                 Дельта =   сумма q1iw1i - сумма q1iw0i              (2)

                             i=1            i=1

где q1i - количество объектов исследования i-го вида отчетного периода;

ц0i - цена объекта исследования i-го вида базового периода;

ц1i - цена объекта исследования i-го вида отчетного периода;

m - количество видов объектов исследования.

Методику анализа влияния инфляции на финансовые результаты от продаж продукции можно представить в виде пяти этапов.

Этап 1. Влияние инфляции на продукцию. Для расчетов можно использовать данные формулы, где под q понимается количество продукции по видам, под ц - цена продукции по видам, под m - количество видов продукции. Тогда в формуле 1 в числителе получается стоимость продукции отчетного периода по ценам отчетного периода, а в знаменателе - условная стоимость продукции отчетного периода по ценам базового периода, показатель I характеризует индекс роста объема продукции, а Дельта - абсолютное приращение выручки от продаж за счет роста цен, что означает увеличение прибыли за счет этого фактора.

Этап 2. Влияние инфляции на закупаемые предметы труда. Для расчетов также можно использовать приведенные формулы, где под q понимаем затраты материалов по видам, под ц - цену материалов по видам, под m - количество видов материалов. Тогда в формуле 1 в числителе получаем стоимость материалов отчетного периода, а в знаменателе - условную стоимость материалов отчетного периода по ценам базового периода, показатель I характеризует индекс цен на материалы, а Дельта - абсолютное приращение стоимости затраченных предметов труда за счет роста цен, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по этому фактору.

Этап 3. Влияние инфляции на трудовые затраты. Для расчетов также можно использовать указанные формулы, где q - расходы на оплату труда с начислениями по видам оплат, ц - расценки по каждому виду оплаты труда, m - количество видов оплаты. Тогда в формуле 1 в числителе получаем общий фонд оплаты труда с начислениями, а в знаменателе - условный фонд оплаты труда с начислениями по затратам труда отчетного года, но по расценкам труда базового года, показатель I характеризует индекс роста оплаты труда с начислениями из-за инфляции, а Дельта - абсолютное приращение стоимости трудовых услуг в силу инфляции, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по трудовому фактору.

Этап 4. Влияние инфляции на размер амортизации. Для расчетов также используем формулы, где q - количество амортизируемого оборудования по видам, ц - амортизация на единицу каждого вида оборудования, m - количество видов оборудования. Тогда в формуле 1 в числителе получаем величину амортизации переоцененных основных производственных средств, а в знаменателе - величину амортизации, которая была бы до переоценки, показатель I характеризует индекс роста амортизации, а Дельта - абсолютное приращение суммы амортизации в силу изменения цен на основные производственные средства, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по амортизации.

Этап 5. Общее влияние инфляции на прибыль в абсолютном выражении определяется вычитанием из результата по этапу 1 результатов завышения себестоимости по этапам 2, 3 и 4.

Задача

За какой срок вклад в 100 тыс. руб. увеличится в 2 раза при ставке 10% годовых и использовании формулы простых процентов?

Воспользуемся для расчетов формулой простых процентов:

                                       r

                         FV = PV (1 + --- хn),

                                      100

где FV - вклад с начисленными процентами;

PV - сумма вклада;

r - годовая процентная ставка;

n - срок вклада в годах.

Тогда:

                                       r

                       2PV = PV (1 + ----- xn)

                                      100

                                   10

                          2 = 1 + ----- xn.

                                   100

Из этого соотношения определяется:

                                 2 - 1

                            n = ------ = 10 лет.

                                  0,1

3. Порядок применения счетов-фактур

Счет-фактура является основанием для вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры в пятидневный срок со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. При реализации товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, выписываются счета-фактуры без НДС. Порядок оформления счетов-фактур установлен пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Форма счета-фактуры, а также порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914.

Счета-фактуры не выставляются при реализации товаров населению за наличный расчет в розничной торговле и общественном питании; работ и услуг непосредственно населению; ценных бумаг (кроме брокерских и иных посреднических услуг); необлагаемых услуг банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами.

Продавцы ведут журналы выставленных счетов-фактур, в которых хранятся вторые экземпляры счетов-фактур. Первые экземпляры передаются покупателю. Счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируются в книге продаж продавца. При реализации товаров, работ, услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент ККТ. Если товары, работы, услуги реализованы за наличный расчет организациям или индивидуальным предпринимателям, то помимо чека ККТ продавец обязан выдать покупателям счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж. При этом показатели контрольных лент ККТ в книге продаж не регистрируются. Если организация или индивидуальный предприниматель реализует товары, работы, услуги населению, организациям и индивидуальным предпринимателям, то в книге продаж должны быть зарегистрированы счета-фактуры, выставленные организациям и индивидуальным предпринимателям; показатели контрольных лент ККТ за минусом сумм, соответствующих суммам по выставленным счетам-фактурам.

Если при реализации работ и услуг населению организация или индивидуальный предприниматель вместо кассового чека выдает бланки строгой отчетности, то в книге продаж регистрируются бланки. Если в течение месяца количество бланков невелико, регистрируется каждый бланк. При большом объеме реализации с выдачей бланков строгой отчетности в книге продаж регистрируется общая сумма по бланкам за месяц на основании описи.

При получении авансов под поставку товаров, работ, услуг продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг счет-фактура по полученному авансу регистрируется в книге покупок. Если налогоплательщик определяет налоговую базу по мере поступления денежных средств, то при частичной оплате товаров, работ, услуг счета-фактуры регистрируются в книге продаж по мере поступления денежных средств. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникло обязательство по уплате налога. В книге продаж не отражаются счета-фактуры, в которых указываются работы, услуги других продавцов, подлежащие оплате покупателем сверх стоимости приобретаемых товаров.

Покупатели товаров, работ, услуг ведут книгу покупок, в которой регистрируют полученные от продавцов счета-фактуры. Бланки строгой отчетности также подлежат регистрации в книге покупок при приобретении работниками организации в период нахождения в служебной командировке услуг по найму жилого помещения, а также по приобретению услуг по проезду к месту командировки и обратно, в том числе услуг по предоставлению постельных принадлежностей в поезде. Такие бланки подлежат регистрации в книге покупок при соблюдении следующих условий: бланки заполнены в установленном порядке; сумма НДС выделена в бланке отдельной строкой; работник включил бланки в отчет о служебной командировке.

При соблюдении всех условий суммы НДС по указанным бланкам строгой отчетности принимаются к вычету при расчетах с бюджетом. Представлять счета-фактуры при этом не требуется.

При частичной оплате принятых на учет товаров, выполненных работ и оказанных услуг счета-фактуры регистрируются в книге покупок на каждую сумму, перечисленную продавцу в счет оплаты.

Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры с помарками. Все исправления, вносимые в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца.

Задача

Где - в ГК РФ или ином законе - закреплено деление всех способов приобретения права собственности на первоначальные и производные?

Правильный ответ. Законодательно данное деление не закреплено.

Материал в помощь сдающим экзамен на получение

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера

подготовлен Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.