Вопрос: В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, объектом обложения единым налогом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме доходов от основной деятельности организация получает доходы от сдачи в аренду помещения, находящегося в ее собственности. Вправе ли организация включить в состав расходов, учитываемых по статье "материальные расходы", расходы по содержанию переданного по договору аренды помещения, в частности по теплоэнергии, водоснабжению, электроэнергии, эксплуатационные и другие аналогичные коммунальные расходы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.)

В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, объектом обложения единым налогом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Кроме доходов от основной деятельности организация получает доходы от сдачи в аренду помещения, находящегося в ее собственности. Вправе ли организация включить в состав расходов, учитываемых по статье "материальные расходы", расходы по содержанию переданного по договору аренды помещения, в частности по теплоэнергии, водоснабжению, электроэнергии, эксплуатационные и другие аналогичные коммунальные расходы?

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ при определении объекта налогообложения организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

На основании п.п. 1 п. 2 ст. 253 и п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, относимые к материальным расходам, являются расходами, связанными с производством и реализацией.

Таким образом, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, включаются только затраты по приобретению воды и энергии всех видов, расходуемые на технологические цели, а также расходы по отоплению зданий, непосредственно связанные с процессом производства и реализации.

Согласно ст. 346.15 главы 26.2 НК РФ при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 главы 25 НК РФ. Так, п. 4 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации, то доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе внереализационных доходов.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что организация получает внереализационные доходы от сдачи собственного помещения в аренду, расходы по содержанию этого помещения, в частности по теплоэнергии, водоснабжению, электроэнергии, эксплуатационные и другие аналогичные коммунальные расходы, относятся к внереализационным и соответственно не подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу по статье "материальные расходы".

Е. Вихляева

Минфин России

16 июня 2004 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2004 г.