Заполнение новой формы декларации по налогу на прибыль (Т.С. Романовская, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.)

Заполнение новой формы декларации по налогу на прибыль

В предлагаемой статье рассматриваются изменения, происшедшие в форме налоговой декларации, а также особенности заполнения налоговой декларации налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.

С 1 января 2004 г. вводится новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций". Правила заполнения декларации определены в изменениях и дополнениях N 2 в Инструкцию по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом МНС России от 29.12.01 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция). Данные изменения и дополнения утверждены приказом МНС России от 29.12.03 N БГ-3-02/723.

Рассмотрим, чем отличается новая форма налоговой декларации от формы, действовавшей до 1января 2004 г.

Теперь налогоплательщик указывает отчетный период непосредственно на титульном листе. В новой форме налогоплательщик обязан указывать коды документа, отчетного (налогового) периода, номер квартала или месяца, год, за который представляется налоговая декларация.

Очень важно правильно заполнить указанные показатели, так как в листах и приложениях новой формы не указывается отчетный (налоговый) период, за который представляется налоговая декларация.

При заполнении указанных позиций указываются следующие коды:

вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий;

отчетный (налоговый) период: 1 - за месяц; 3 - за квартал; 6 - полугодие; 9 - за 9 месяцев; 0 - за год; 2 - иное;

N месяца: 01 - январь, 02 - февраль и т. д. до 12 - декабрь.

Пример. Организация исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и представляет налоговую декларацию по итогам за январь-февраль 2004 г. Соответствующие строки титульного листа будут заполнены следующим образом:

вид документа - 1,

налоговый (отчетный) период - 1,

N месяца - 02, отчетный год - 2004.

По итогам за январь-март:

вид документа - 1,

налоговый (отчетный) период - 1,

N месяца - 03,

отчетный год - 2004.

Организация, которая исчисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи, строки титульного листа по итогам I квартала заполняет следующим образом:

вид документа - 1,

налоговый (отчетный) период - 3,

N квартала в данном случае будет отсутствовать, так как по налогу на прибыль нет такого отчетного периода, как квартал,

отчетный год - 2004.

По итогам полугодия:

вид документа - 1,

налоговый (отчетный) период - 6,

N квартала - также будет отсутствовать,

отчетный год - 2004.

Инструкцией внесены изменения в состав представляемой отчетности по налогу на прибыль по итогам отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль и ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны по результатам отчетных периодов представлять в налоговый орган:

- лист 01 "Титульный лист";

- подраздел 1.1 раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

- приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Организации, которые по итогам I квартала будут уменьшать налоговую базу в порядке, установленном ст. 283 НК РФ и ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, представляют также приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу".

Приложение N 4 к листу 02 представляется в составе налоговой декларации только по итогам I квартала и за налоговый период.

Остальные листы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы и расходы, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях декларации, а именно - осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, применяет специальный режим, установленный гл. 26.4 НК РФ, или в его состав входят обособленные подразделения.

За налоговый период налогоплательщики помимо перечисленных приложений представляют дополнительно приложение N 6 "Внереализационные доходы" и N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02.

За промежуточные месяцы квартала организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а именно: по итогам за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев, представляют: титульный лист (лист 01); подраздел 1.1 раздела 1; лист 02; приложения N 5 и 5а к листу 02 (имеющие обособленные подразделения).

Из состава новой формы убрали приложение N 3 к листу 02, но при этом изменился состав показателей, отражаемых в приложении N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".

Подраздел 1.2 раздела 1 представляют только налогоплательщики, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного квартала.

Согласно п. 1.6 Инструкции организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и лист 02 с указанием этой суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года.

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют также приложения N 5 и 5а к листу 02 с заполнением стр. 030 (по данным на конец отчетного периода), 190, 200.

В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

В новой форме для начислений в карточках лицевого счета (КЛС) предусмотрен раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

Подраздел 1.1 раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода. Кроме этого, в данном подразделе отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налоговая база переходного периода).

Подраздел 1.2 раздела 1 заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с абз. 2-5 п. 2 ст. 286 НК РФ. Данные этого подраздела должны содержать информацию только о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней за соответствующий отчетный период по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (стр. 120, 130, 140, 220, 230, 240, 320, 330, 340).

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате (стр. 020-040) в федеральный бюджет, отражаются по стр. 120, 130, 140 и определяются как 1/3 суммы, указанной по стр. 400 листа 02.

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, отражаются по стр. 220, 230, 240 и определяются как 1/3 суммы, указанной по стр. 410 листа 02.

Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в местный бюджет, отражаются по стр. 320, 330, 340 и определяются как 1/3 суммы, отраженной по стр. 420 листа 02.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, указывают соответственно по стр. 220-240 и 320-340. Суммы стр. 220-240, 320-340 должны соответствовать стр. 220, 230 приложений N 5 и 5а к листу 02.

Строки 120-140, 220-240, 320-340 подраздела 1.2 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получаемых от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления, поскольку они уплачивают только авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Не заполняют подраздел 1.2 раздела 1 налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.

Подразделы 1.3 и 1.4 раздела 1 предназначены для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации.

Особенности заполнения налоговой декларации и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Порядок представления налоговой декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 286 и 288 НК РФ. Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, изложена в Инструкции, а также в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.02 N БГ-3-02/729@.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, производится российскими организациями как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком, изложенным ст. 288 НК РФ.

Для этого налогоплательщики исчисляют налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты, по итогам отчетного (налогового) периода отдельно по обособленным подразделениям в приложениях N 5 и 5а к листу 02 декларации.

Показатели удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости основных средств, используемые при расчете доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение, определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из среднесписочной численности работников за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников по организации в целом (п. 8.2 Методических рекомендаций).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением налога по обособленным подразделениям (п. 1.5 Инструкции).

Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения, организация представляет налоговую декларацию, состоящую из:

- титульного листа (листа 01);

- подраздела 1.1 раздела 1 и (или) подраздела 1.2 раздела 1;

- приложения N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций" (касающийся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения).

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК РФ). В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по стр. 210 приложения N 5а к листу 02.

Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларации в порядке и объеме, указанном в п. 1.6 Инструкции.

Налоговая декларация по итогам I квартала 2004 г. представляется налогоплательщиками не позднее 28 апреля 2004 г. (ст. 289 НК РФ). Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, налоговую декларацию за отчетный период (за январь-март 2004 г.) представляют в налоговые органы также не позднее 28 апреля 2004 г.

Особенности заполнения листа 02 декларации. Для заполнения листа 02 налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, по соответствующим строкам (270, 280, 310, 320, 410, 420) используются данные, отраженные в соответствующих строках приложения N 5.

Ставка налога для исчисления налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по стр. 230, 240 листа 02 не проставляется.

Данные о суммах зачисляемого налога в целом по организации в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет переносятся из стр. 090 и 100 гр. 3 приложения N 5 к листу 02 в стр. 270, 280 листа 02.

Строки 310, 320 листа 02 в части суммы начисленного налога в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет заполняются налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, путем переноса данных в целом по организации из прилагаемого расчета по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения (стр. 110 и 120 гр. 3 приложения N 5 к листу 02).

Сумма налога на прибыль или к доплате (стр. 370 листа 02), или к уменьшению (стр. 380 листа 02) по итогам отчетного (налогового) периода в целом по организации в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет по месту нахождения обособленных подразделений, исчисленная в приложениях N 5 и 5а к листу 02, является арифметическим итогом указанных сумм в соответствующих строках раздела 1.1.

Расчет сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного квартала, рассчитываются в следующем порядке:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем IV квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Для определения суммы налога, зачисляемого в текущем квартале в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в стр. 220 и 230 гр. 3 приложения N 5 к листу 02 за истекший отчетный (налоговый) период отражают суммированную величину ежемесячных авансовых платежей на текущий квартал (следующий за отчетным периодом) в целом по организации, подлежащую уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Указанные суммы распределяются между организацией и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по стр. 030 приложений N 5 и 5а, т.е. суммы ежемесячных авансовых платежей для уплаты во II, III и IV кварталах исходя из долей налоговой базы, рассчитанных за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода соответственно. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем IV квартале предыдущего налогового периода.

Распределение сумм налога на прибыль по базе переходного периода. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ налогоплательщиками была сформирована единая налоговая база переходного периода. Порядок и сроки уплаты налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, зависели от величины исчисленной суммы налога.

Если сумма налога не превышала 10% суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то она в полном объеме должна быть перечислена в бюджет в 2002 г. равными долями ежемесячно (ежеквартально) начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Если исчисленная сумма налога составила от 10 до 70% суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то часть суммы налога, превышающая 10%, должна уплачиваться в бюджет равными долями ежемесячно (ежеквартально) в течение 2003-2004 гг. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Если исчисленная сумма налога составила свыше 70% суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г., то часть суммы налога, превышающая 70%, будет уплачиваться в бюджет в течение 2005-2006 гг. равными долями ежемесячно (ежеквартально) в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода.

Если налогоплательщиком за 2001 г. получен убыток, то исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

Сумма налога переходного периода подлежит уплате только по итогам отчетного периода, уплата налога по налоговому периоду не производится. Организации, уплачивающие авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, уплачивают сумму налога в 2003-2006 гг. по трем срокам (28 апреля, 28 июля и 28 октября).

Налогоплательщики, определяющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивали сумму налога в 2002 г. по 1/6 от подлежащей к уплате в 2002 г. суммы налога до 28-го числа каждого месяца, начиная с июля 2002 г., соответственно в 2003-2004 гг. - по 1/22 суммы налога, подлежащего к уплате, до 28-го числа каждого месяца, за исключением января.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль по налоговой базе переходного периода в следующем порядке. Организации определяли общую сумму налога по налоговой базе переходного периода один раз и указывали в соответствующих строках листов 12 и 13 налоговой декларации за первое полугодие 2002 г., исходя из ставок, действующих на 01.01.02. Таким образом, суммы налога по базе переходного периода, зачисляемые в федеральный бюджет (7,5%), бюджет субъекта Российской Федерации (14,5%), местный бюджет (2%), далее распределяются по годам уплаты в порядке, указанном выше.

Каждый отчетный период сумма причитающегося к уплате по отчетному сроку налога по базе переходного периода в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по обособленным подразделениям и организации без обособленных подразделений определяется исходя из соответствующей доли, рассчитанной по правилам ст. 288 НК РФ на конец отчетного периода и приложений N 5 и 5а листа 02 по организации без входящих обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению отдельно в налоговой декларации за отчетный период года.

Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения в течение налогового периода. Если в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, то при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль следует учесть следующее.

Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.

Пример. Организация, исчисляющая в установленном порядке сумму авансового платежа нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года), уплачивающая в течение отчетного периода ежемесячные авансовые платежи, ликвидировала обособленное подразделение 20 мая. Последним отчетным периодом, за который может быть определена налоговая база по этому обособленному подразделению, является I квартал. За полугодие налоговая база по этому обособленному подразделению не определяется. У организации, исчисляющей ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, в указанном случае последним отчетным периодом, за который может быть определена налоговая база по этому обособленному подразделению, является январь-апрель. Налоговая база не определяется за январь-май.

В связи с этим организации следует представлять в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные налоговые декларации (лист 02, раздел 1.2 и приложения N 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате во II квартале, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению.

Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по срокам II квартала - 28 апреля, 28 мая и 28 июня, по ликвидированному обособленному подразделению уплачивают их в соответствующие бюджеты по месту своего нахождения. Сумма ежемесячного авансового платежа, уплаченная организацией по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения 28 апреля, подлежит возврату организации.

По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении N 5а заполняются только стр. 020-110. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных (налогового) периодов.

Налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период (в примере - за полугодие, 9 месяцев и год), подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за I квартал.

При создании в течение налогового периода новых обособленных подразделений налоговая база по ним определяется в общеустановленном порядке, начиная с отчетного периода, в котором они были созданы, исходя из остаточной стоимости амортизируемых основных средств на последний день отчетного (налогового) периода и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за последний месяц отчетного (налогового) периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (ст. 286 НК РФ).

Организации, для которых отчетными периодами по налогу являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Пример. Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеет два обособленных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации: первое - в г. "А", второе - в г. "Б".

В мае 2004 г. первое подразделение было ликвидировано, но в июне 2004 г. в г. "В" было создано третье обособленное подразделение.

На конец отчетного периода доля прибыли, приходящаяся на эти обособленные подразделения и организацию без обособленных подразделений, составила:

I квартал:

организация без обособленных подразделений - 10%;

подразделение 1 - 20%;

подразделение 2 - 70%;

полугодие:

организация без обособленных подразделений - 15%;

подразделение 1 - ликвидировано;

подразделение 2 - 65%;

подразделение 3 - 20%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

организация без обособленных подразделений - 19%;

подразделение 1 - 19%;

подразделение 2 - 17% и 2%;

подразделение 3 - 17% и 2%.

В I квартале 2004 г. начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 440000 руб.:

федеральный бюджет - 110000 руб.;

бюджеты субъектов Российской Федерации - 306168 руб.;

местный бюджет - 23832 руб.

Налогооблагаемая база:

I квартал - 6000 тыс. руб.;

полугодие - 14000 тыс. руб.

Налог по базе переходного периода, подлежащий уплате в 2004 г., - 1309 руб., в том числе:

федеральный бюджет - 409 руб.;

бюджеты субъектов Российской Федерации - 800 руб.;

местный бюджет - 100 руб. (в соответствии с распределением, указанным в листе 12).

При заполнении стр. 290 листа 02 и стр. 110-120 приложений N 5 и 5а следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 286 НК РФ сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2004 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода - IV квартал 2003 г., и отражается по стр. 450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 г.

Налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 г. производят начисление сумм ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в I квартале 2004 г., в карточках лицевых счетов налогоплательщиков (письмо МНС России от 26.12.03 N БГ-6-02/1372@). Представление налогоплательщиками каких-либо иных документов (кроме декларации за 9 месяцев 2003 г.) о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2004 г., не предусмотрено.

Сумма ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 г. не ставится в зависимость от ставок налога на прибыль, установленных с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 07.07.03 N 117-ФЗ.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2004 г., начисляются в КЛС в суммах, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации и местный бюджет в IV квартале 2003 г. с учетом ставок, действующих в 2003 г., и учитываются в этих же суммах по стр. 290 листа 02 и стр. 110-120 приложений N 5 и 5а (см. табл. 1, 2, 3).

Для заполнения стр. 190-200 приложений N 5 и 5а (налог по базе переходного периода - далее БПП) необходимо сделать пояснения.

1. Общая сумма налога с БПП, подлежащая уплате в течение текущего года в федеральный бюджет, определяется исходя из показателя стр. 083 листа 12 декларации за первое полугодие 2002 г.

Строка 083 - 409 руб., налог по БПП, подлежащий уплате по сроку 28.04.04, равен 136 руб. (409 : 3).

2. Сумма налога по БПП, подлежащая уплате по сроку 28.04.04 в федеральный бюджет, отражается по стр. 060 подраздела 1.1. Уплачивается головной организацией.

3. Сумма налога с БПП, подлежащая уплате в 2004 г. в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по организации в целом, определяется суммированием показателей стр. 093 и 103 листа 12 декларации.

Сумма налога с БПП, подлежащая уплате в течение 2004 г. в бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по организации в целом, составляет 900 руб. (800 руб. + 100 руб.).

По сроку 28.04.04 следует уплатить 300 руб. (900 : 3).

4. Сумма налога по БПП в бюджет г. Москвы, в бюджет г. "А" и г. "Б", подлежащая уплате по сроку 28.04.04, определяется в соответствии с долей налоговой базы каждого обособленного подразделения и головной организации:

организация без обособленных подразделений - 30 руб. (300 x 10%);

подразделение 1 - 60 руб. (300 x 20%);

подразделение 2 - 210 руб. (300 x 70%), в том числе бюджет г. "Б" - 185 руб. (210 : 16,5 x 14,5), местный бюджет - 25 руб. (210 : 16,5 x 2).

Сумма налога по БПП, подлежащая уплате по сроку 28.04.04 в бюджеты субъектов Российской Федерации и местный бюджет, отражается по стр. 100 и 140 подраздела 1.1, заполняемым по головной организации и по каждому обособленному подразделению.

В аналогичном порядке определяется сумма налога с БПП в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по обособленным подразделениям по итогам шести месяцев 2004 г.

Если обособленное подразделение ликвидируется или создано в отчетном периоде текущего налогового периода, то налог по БПП, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, распределяется в указанном порядке только по действующим обособленным подразделениям в этом отчетном периоде.

На основании данных листа 02, приложений N 5 и 5а, отраженных в соответствующих строках, налогоплательщики заполняют подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

Таблица 1

Порядок заполнения листа 02 по итогам I квартала 2004 г.
(по организации в целом)

Показатели	Код стро- ки	Сумма	Примечание
Налоговая база	140	6000000
Ставка налога на прибыль - всего, % в том числе:	210	24
в федеральный бюджет	220	5
в бюджет субъекта Российской Феде- рации	230	-
в местный бюджет	240	-
Сумма исчисленного налога - всего, в том числе:	250	1440000	6000000 x 24%
в федеральный бюджет	260	300000	6000000 x 5%
в бюджет субъекта Российской Феде- рации	270	1056000	Переносится из прило- жения N 5 стр. 090
в местный бюджет	280	84000	Переносится из прило- жения N 5 стр. 100
Сумма начисленных авансовых плате- жей за отчетный период - всего, в том числе:	290	440000	Переносится из стр. 450 листа 02 декларации за 9 мес. 2003 г.
в федеральный бюджет	300	110000	Сумма строк с 460 по 480 листа 02 деклара- ции за 9 мес. 2003 г.
в бюджет субъекта Российской Феде- рации	310	306168	Сумма строк с 490 по 510 листа 02 деклара- ции за 9 мес. 2003 г.
в местный бюджет	320	23832	Сумма строк с 520 по 540 листа 02 деклара- ции за 9 мес. 2003 г.
Сумма налога к доплате	370	1000000	1440000 - 440000
Сумма ежемесячных авансовых плате- жей на II квартал 2004 г. - всего, в том числе:	390	1440000	Стр. 250 листа 02
в федеральный бюджет	400	300000	Стр. 260 листа 02
в бюджет субъекта Российской Феде- рации	410	1056000	Переносится из прило- жения N 5 стр. 220
в местный бюджет	420	84000	Переносится из прило- жения N 5 стр. 230
Сумма налога, исчисленная в соот- ветствии с п. 6, 8 ст. 10 ФЗ от 06.08.01 N 110-ФЗ, в федеральный бюджет	430	409	Переносится из стр. 083 листа 12
в бюджет субъекта Российской Федерации	440	800	Переносится из стр. 093 листа 12
в местный бюджет	450	100	Переносится из стр. 103 листа 12
Количество сроков уплаты	460	3
Сумма налога, исчисленная в соот- ветствии с п. 6, 8 ст. 10 ФЗ от 06.08.01 N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате 28.04.04	470	436	(409 + 800 + 100) : 3

Таблица 2

Порядок заполнения приложения N 5 по итогам I квартала

Показатели	Код стро- ки	В целом по ор- ганиза- ции	По организации без входящих в нее обособленных подразделений	В целом по органи- зации без ликвиди- рованных в течение текущего налогово- го периода обособ- ленных подразделе- ний
1	2	3	4	5
Налоговая база	020	6000000	x	-
Доля налоговой базы (%)	030	100	10	-
Налоговая база исхо- дя из доли	040	x	600000	-
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Рос- сийской Федерации	070	x	19	x
в местный бюджет	080	x	-	x
Сумма налога: в бюджет субъекта Российской Федерации	090	1056000	1140000	-
в местный бюджет	100	84000	-	-
Начислено налога: в бюджет субъекта Российской Федерации	110	306168	42626	-
в местный бюджет	120	23832	-	-
К доплате:	150	749832	71374	-
в местный бюджет	160	60168	-	-
К уменьшению: в бюджет субъекта Российской Федерации	170	-	-	-
в местный бюджет	180	-	-	-
Налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании нало- говой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации	190	275	30	-
в местный бюджет	200	25	-	-
Отметка о возложении обязанности по упла- те налога на обособ- ленное подразделение	210	x	x	x
Ежемесячные авансо- вые платежи на II квартал: в бюджет субъекта Российской Федерации	220	1056000	1140000	-
в местный бюджет	230	84000	-	-

На основании данных листа 02, приложений N 5 и 5а, отраженных в соответствующих строках, налогоплательщики заполняют подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

Таблица 3

Порядок заполнения приложения N 5а по итогам
I квартала (приложение N 5а заполняется отдельно
по каждому обособленному подразделению)

Показатели	Код строки	Значение показателя
		Подразделе- ние 1	Подразделе- ние 2
Доля налоговой базы (%)	030	20	70
Налоговая база исходя из доли	040	1200000	420000
Ставка налога (%): в бюджет субъекта Российской Федера- ции	070	19	17
в местный бюджет	080	-	2
Сумма налога: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	090	228000	714000
в местный бюджет	100	-	84000
Начислено налога: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	110	90750	172792
в местный бюджет	120	-	23832
К доплате: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	150	137250	541208
в местный бюджет	160	-	60168
К уменьшению: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	170	-	-
в местный бюджет	180	-	-
Налог на прибыль с сумм, которые ра- нее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	190	60	185
в местный бюджет	200	-	25
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное под- разделение (+)	210	-	-
Ежемесячные авансовые платежи на II квартал: в бюджет субъекта Российской Федера- ции	220	228000	714000
в местный бюджет	230	-	84000

На основании данных листа 02, приложений N 5 и 5а, отраженных в соответствующих строках, налогоплательщики заполняют подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

Порядок заполнения приложений N 5 и 5а изложен в Инструкции в разделе 7.

Исходя из условий примера, заполним лист 02 и приложения N 5 и 5а по итогам шести месяцев 2004 г. (см. табл. 4, 5, 6).

Для заполнения стр. 220-230 приложений N 5 и 5а необходимо сделать пояснения:

1. Общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в III квартале 2004 г. в целом по организации, - 1920000 руб. (3360000 - 1440000).

2. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет в III квартале по организации в целом, - 400000 руб. (1920000 руб. : 24 x 5).

3. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в III квартале 2004 г. в целом по организации, - 1520000 руб. (1920000 - 400000).

4. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей в III квартале 2004 г. по организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого обособленного подразделения исходя из доли налогооблагаемой базы, приходящейся на эти подразделения:

организация без входящих в нее обособленных подразделений - 228000 руб. (1520000 руб. x 15%);

подразделение 1 - ликвидировано;

подразделение 2 - 988000 руб. (1520000 руб. x 65%), в том числе в бюджет г. "Б" - 884000 руб. (988000 : 19 x 17), местный бюджет - 104000 руб. (988000 : 19 x 2);

подразделение 3 - 304000 руб. (1520000 руб. x 20%), в том числе в бюджет г. "В" - 272000 руб. (304000 : 19 x 17), местный бюджет - 32000 руб. (304000 : 19 x 2).

Указанные суммы отражаются по стр. 220-230 приложений N 5 и 5а.

По стр. 220 и 230 гр. 3 приложения N 5 отражаются суммы, указанные в п. 4 настоящего расчета, которые арифметически суммируются, а затем полученная величина переносится в стр. 390-420 листа 02.

Исходя из того, что в мае 2004 г. обособленное подразделение 1 ликвидировано, организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные налоговые декларации (лист 02 и приложения N 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате во II квартале, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во II квартале 2004 г. по ликвидированному подразделению 1 в размере 228000 руб., уплачивается головной организацией в бюджет г. Москвы.

В гр. 4 по стр. 220 приложения N 5 к листу 02 отражается сумма 342000 руб. (114000 руб. + 228000 руб. (первоначально заявлено по ликвидированному во II квартале обособленному подразделению 1).

Приведем порядок расчета для заполнения приложений N 5 и 5а в случае ликвидации структурного подразделения в течение отчетного периода:

1. Сумма авансового платежа по итогам первого полугодия 2004 г., подлежащая уплате в федеральный бюджет по организации в целом, - 700000 руб. (14000000 руб. x 5%).

2. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль по итогам первого полугодия по организации в целом, подлежащая распределению по головной организации и обособленным подразделениям без учета распределенной по итогам I квартала налоговой базы ликвидированного подразделения, - 12800000 руб. (14000000 - 1200000).

3. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на конец первого полугодия исходя из доли прибыли головной организации и действующих обособленных подразделений:

организация без обособленных подразделений - 1920000 руб. (12800000 руб. x 15%);

подразделение 1 - ликвидировано;

подразделение 2 - 8320000 руб. (12800000 руб. x 65%);

подразделение 3 - 2560000 руб. (12800000 руб. x 20%).

4. Сумма исчисленного налога по итогам I полугодия по организации без обособленных подразделений и обособленным подразделениям, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет:

организация без обособленных подразделений - 364800 руб. (1920000 руб. x 19%) - в бюджет г. Москвы;

подразделение 1 - 228000 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации (сумма, подлежащая уплате в бюджет г. "А" по итогам I квартала 2004 г.);

Таблица 4

Порядок заполнения листа 02 по итогам 6 месяцев 2004 г.
(по организации в целом)

Показатели	Код стро- ки	Сумма, руб.	Примечание
Налоговая база	140	14000000
Ставка налога на прибыль - всего, в том числе:	210	24
в федеральный бюджет	220	5
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	-
в местный бюджет	240	-
Сумма исчисленного налога - всего, в том числе:	250	3360000	14000000 x 24%
в федеральный бюджет	260	700000	14000000 x 5%
в бюджет субъекта Российской Федерации	270	2442400	Переносится из приложения N 5 стр. 090
в местный бюджет	280	217600	Переносится из приложения N 5 стр. 100
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период всего, в том числе:	290	2880000	стр. 250 за I кв. + стр. 390 за I кв. листа 02 (1440000 + 1440000)
в федеральный бюджет	300	600000	стр. 260 за I кв. + стр. 400 за I кв. листа 02 (300000 + 300000)
в бюджет субъекта Российской Федерации	310	2112000	стр. 270 за I кв. + стр. 410 за I кв. листа 02 (1056000 + 1056000)
в местный бюджет	320	168000	стр. 280 за I кв. + стр. 420 за I кв. листа 02 (84000 + 84000)
Сумма налога к доплате	370	480000	3360000 - 2880000
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал 2004 г.	390	1920000	стр. 250 листа 02 за 6 мес. - стр. 250 листа 02 за I кв. (3360000 - 1440000)
в федеральный бюджет	400	400000	стр. 290 листа 02 : 24 x 5 (1920000 : 24 x 5)
в бюджет субъекта Российской Федерации	410	1384000	Переносится из приложения N 5 стр. 220
в местный бюджет	420	136000	Переносится из приложения N 5 стр. 230
Сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 ФЗ от 06.08.01 N 110-ФЗ, в федеральный бюджет	430	409	Переносится из стр. 083 листа 12
в бюджет субъекта Российской Федерации	440	800	Переносится из стр. 093 листа 12
в местный бюджет	450	100	Переносится из стр. 103 листа 12
Количество сроков уплаты	460	3
Сумма налога, исчисленная в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 ФЗ от 06.08.01 N 110-ФЗ, причитающаяся к уп- лате 28.04.04	470	436	(409 + 800 + 100) : 3

Таблица 5

Порядок заполнения приложения N 5 по итогам 6 месяцев

Показатели	Код стро- ки	В целом по орга- низации	По организации без входящих в нее обособленных подразделений	В целом по организа- ции ликвидированных в течение текущего на- логового периода обо- собленных подразделе- ний
1	2	3	4	5
Налоговая база	020	14000000	x	12800000
Доля налоговой базы (%)	030	100	15	-
Налоговая база исходя из доли	040	x	1920000	-
Ставка налога (%): в бюджет субъекта Российской Феде- рации	070	x	19	x
в местный бюджет	080	x	-	x
Сумма налога: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	090	2442400	364800	2214400
в местный бюджет	100	217600	-	217600
Начислено налога: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	110	2112000	456000	1884000
в местный бюджет	120	168000	-	168000
К доплате: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	150	330400	-	435200
в местный бюджет	160	49600	-	51200
К уменьшению: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	170	-	91200	104800
в местный бюджет	180	-	-	1600
Налог на прибыль с с умм, которые ранее не учитыва- лись при формиро- вании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	190	269	45	269
в местный бюджет	200	31	-	31
Отметка о возло- жении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение	210	x	x	x
Ежемесячные аван- совые платежи на III квартал: в бюджет субъекта Российской Феде- рации	220	1384000	228000	1384000
в местный бюджет	230	136000	-	136000

Таблица 6

Порядок заполнения приложения N 5а по итогам 6 месяцев
(приложение N 5а заполняется отдельно по каждому
обособленному подразделению)

	Код строки	Значение показателя
		Подразде- ление 1	Подразде- ление 2	Подразде- ление 3
Доля налоговой базы (%)	030	20	65	20
Налоговая база исходя из доли	040	1200000	8320000	2560000
Ставка налога (%): в бюджет субъекта Российской Федерации	070	19	17	17
в местный бюджет	080	-	2	2
Сумма налога: в бюджет субъекта Российской Федерации	090	228000	1414000	435200
в местный бюджет	100	-	166400	51200
Начислено налога: в бюджет субъекта Российской Федерации	110	228000	1428000	-
в местный бюджет	120	-	168000	-
К доплате: в бюджет субъекта Российской Федерации	150	-	-	435200
в местный бюджет	160	-	-	51200
К уменьшению: в бюджет субъекта Российской Федерации	170	-	13600	-
в местный бюджет	180	-	1600	-
Налог на прибыль с сумм, кото- рые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации	190	60	171	53
в местный бюджет	200	-	24	7
Отметка о возложении обязаннос- ти по уплате налога на обособ- ленное подразделение (+)	210	-	-	-
Ежемесячные авансовые платежи на III квартал: в бюджет субъекта Российской Федерации	220		884000	272000
в местный бюджет	230	-	104000	32000

подразделение 2 - 1580800 руб. (8320000 руб. x 19%), в том числе в бюджет г. "Б" - 1414400 руб. (1580800 : 19 x 17), местный бюджет - 166400 руб. (1580800 : 19 x 2);

подразделение 3 - 486400 руб. (2560000 руб. x 19%), в том числе: в бюджет г. "В" - 435200 руб. (486400 : 19 x 17), местный бюджет - 51200 руб. (486400 : 19 x 2).

Итого по организации в целом сумма исчисленного налога по итогам I полугодия 2004 г. (стр. 250 листа 02) - 3360000 руб. (14000000 руб. x 24%) состоит из: 700000 руб. (федеральный бюджет) + 364800 руб. (бюджет г. Москвы) + 228000 руб. (бюджет г. "А" по ликвидированному обособленному подразделению) + 1414400 руб. (бюджет г. "Б" по подразделению 2) + 166400 руб. (местный бюджет по подразделению 2) + 435200 руб. (бюджет г. "В" по подразделению 3) + 51200 руб. (местный бюджет по подразделению 3).

Суммы ежемесячных авансовых платежей и суммы доплаты (уменьшения) по налогу на прибыль, зачисляемые в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет за последний отчетный период до ликвидации обособленного подразделения, остаются в указанных бюджетах без изменения.

Если обособленное подразделение ликвидируется в течение налогового периода, начисление ежемесячных авансовых платежей на последующий отчетный период после ликвидации обособленного подразделения, зачисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, производится в указанном выше порядке с учетом только для действующих обособленных подразделений в отчетном периоде.

Т.С. Романовская,

УМНС по г. Москве

"Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.