Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2004 г.)

Документы для бухгалтера

Минфин России в письме от 4.03.04 г. N 04-03-11/30 разъясняет вопросы ведения раздельного учета входного НДС для организаций, осуществляющих как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. В письме дан ответ на вопрос о том, какой входной НДС распределять - весь поступивший в данном налоговом периоде или только оплаченный. При определении на основе пропорции, приведенной в п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы налога, подлежащие учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, следует учитывать общую сумму налога по товарам (работам, услугам) - как оплаченным поставщикам, так и не оплаченным. Поэтому остаток налога, не возмещенный в одном налоговом периоде, учитывать для расчета соответствующей пропорции в следующем налоговом периоде не требуется. Порядок ведения книг покупок при расчетах по НДС утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914. Но в этом документе не предусмотрены особенности ведения книг покупок для организаций, осуществляющих как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. В письме подтверждено, что налогоплательщик должен самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике такой порядок. Предложен вариант ведения книги покупок, при котором в графе 7 "Всего покупок, включая НДС" книги покупок указывается стоимость покупок, по которой НДС принимается к вычету согласно произведенному расчету на основе пропорции, приведенной в п. 2 ст. 170 НК РФ. Третий вопрос, рассмотренный в письме, касается оплаты товаров (работ, услуг) векселем третьего лица. Передача векселя третьего лица в качестве средства оплаты товаров (работ, услуг) в целях налогообложения признается реализацией векселя как товара (п. 1 ст. 39 и пп. 2-3 ст. 38 НК РФ). В одном отчетном периоде организация осуществляла два вида деятельности: облагаемую НДС и не облагаемую НДС (реализация векселей). Реализация ценных бумаг, к которым относится и вексель, является операцией, освобождаемой от обложения НДС (п.п. 12 п. 2 ст. 149 главы 21 НК РФ). В этом случае организация должна вести раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 главы 21 НК РФ).

* * *

Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, то для подтверждения своего права на ее применение он должен учитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, используемых им в предпринимательской деятельности. Она не должна превышать 100 млн руб. по данным бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, а нематериальных активов - в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н. Но данные ПБУ обязательны для применения только организациями, а не индивидуальными предпринимателями, которые учитывают основные средства и нематериальные активы в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430. Тем не менее Минфин России в письме от 11.03.04 г. N 04-04-06/40 указал, что индивидуальные предприниматели для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов должны руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т.е. указанными ПБУ. Указанный Порядок применяется в том числе для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями на основе главы 23 НК РФ. Данный Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, а также на доходы, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

* * *

С 1 января 2004 г. ставка НДС уменьшена с 20 до 18%. Было разъяснено, что при исчислении НДС в переходный период должна применяться та налоговая ставка для исчисления НДС, которая существовала на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Тем не менее эти разъяснения не учитывали особенности исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами в переходный период. Налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ); арендаторы федерального имущества, принадлежащего органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, субъектам Российской Федерации, или муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ); органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ).

МНС России в письме от 19.03.04 г. N 03-1-08/729/15 разъяснило порядок учета НДС налоговыми агентами в переходный период. Налоговая ставка (18 или 20%) применяется налоговым агентом действующая не на дату отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), а на дату перечисления денежных средств налогоплательщику или другому лицу, указанному им. Таким образом, при перечислении денежных средств налоговым агентом с 1 января 2004 г. за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 г.) товары (работы, услуги), применяется налоговая ставка 18/118 независимо от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг). Если же денежные средства были перечислены налоговым агентом за реализованные (отгруженные до 1 января 2004 г.) товары (работы, услуги) до 1 января 2004 г., то применяется налоговая ставка 20/120 независимо от даты принятия к учету этих товаров (работ, услуг) без последующего перерасчета налога в 2004 г.

* * *

В письме Минфина России от 1.04.04 г. N 04-03-13/05 "О налогообложении товаров, поступающих из Республики Белоруссия" разъяснено, что НДС, уплаченный за поставленный товар хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия, может быть принят к вычету, как и НДС, уплаченный российским поставщикам. В отношении подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными и (или) специальными марками и (или) лицензированию при ввозе на территорию Российской Федерации, указано, что в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ по таким товарам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации взимаются акцизы, уменьшенные на сумму акциза, уплаченную в стране происхождения.

* * *

Минфин России в письме от 9.04.04 г. N 04-03-11/58 разъяснил, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ). Следовательно, этим организациям при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры оформлять не требуется и вести книгу продаж не следует. Основание: п. 3 ст. 169 главы 21НК РФ.

* * *

Письмо Минфина России от 28.04.04 г. N 04-03-1/59 адресовано организациям, ведущим несколько видов деятельности, по части из которых они переведены на уплату единого налога на вмененный доход, а по другим продолжают вести учет по традиционной системе налогообложения. При наличии у таких организаций расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они должны распределяться пропорционально доле соответствующих доходов организации в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года. Отчетные периоды по налогу на прибыль определяются на основании ст. 285 НК РФ.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2004 г.