Уплата налога на игорный бизнес
Федеральным законом от 27.12.02 г. N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2004 г. введена в действие глава 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая общие принципы, на основании которых определяются плательщики этого налога, объекты налогообложения, налоговая база и ставки налога. Данный налог согласно ст. 14 НК РФ относится к региональным налогам, поэтому вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. К игорному бизнесу относится предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
В соответствии со ст. 17 Федерального закона от 8.08.01 г. N 128-ФЗ (в ред. от 26.03.03 г.) "О лицензировании отдельных видов деятельности" организация и содержание тотализаторов и игорных заведений подлежат лицензированию. Порядок лицензирования определен в Положении о лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.02 г. N 525. Лицензирование деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений осуществляется Федеральным агентством по физической культуре и спорту и туризму.
Право юридического лица (а согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации - и индивидуального предпринимателя) осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия.
Статьей 366 НК РФ объектами налогообложения признаны игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.
Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.
Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.
Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Рассмотрим такой объект налогообложения, как игровой автомат, так как именно по этому объекту у налогоплательщиков возникает наибольшее количество вопросов.
Действовавшее до 1 января 2004 г. налоговое законодательство в части налога на игорный бизнес определяло игровой автомат как специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем (ст. 2 Федерального закона от 31.07.98 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес"). Исходя из этого детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем (детские мягкие игрушки) не подпадали под действие указанного Закона и соответственно налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей, имевших детские игровые автоматы, осуществлялось в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 1 января 2004 г. слова "с денежным выигрышем" были заменены словами "с любым видом выигрыша", что привело к тому, что под обложение налогом на игорный бизнес попали детские игровые автоматы с вещевым выигрышем, а также игровые автоматы, предоставляющие в качестве выигрыша призовую игру.
Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос о том, подпадает ли под действие главы 29 НК РФ парковое детское развлекательное оборудование: детские качели, карусели и т.п. Разумеется, нет, так как никакого выигрыша при этом участнику развлечения не предоставляется.
В соответствии со ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 этой статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Форма указанного заявления (N 29-1) утверждена приказом МНС России от 8.01.04 г. N ВГ-3-22/7@.
Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику свидетельство о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес по форме N 29-3, утвержденной приказом МНС России от 9.01.04 г. N ВГ-3-22/9@.
Объект налогообложения считается зарегистрированным и включается в налоговую базу с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ), которое может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган заблаговременно, т.е. более чем за два дня до даты установки объекта (объектов) налогообложения. В формах заявления и свидетельства отсутствуют ссылки на дату установки налогоплательщиком каждого объекта налогообложения, а фиксируется дата представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес.
В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
В аналогичном порядке согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов по форме N 29-2, утвержденной приказом МНС России от 8.01.04 г. N ВГ-3-22/5@. Заблаговременное представление налогоплательщиком в налоговый орган указанного заявления (т.е. более чем за два дня до даты выбытия объекта (объектов) налогообложения) приведет к наличию объектов налогообложения без их регистрации и взысканию установленных п. 7 ст. 366 НК РФ штрафов.
Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Обособленным подразделением организации в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В связи с этим осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса на территории субъекта Российской Федерации не по месту регистрации организации-налогоплательщика при наличии рабочих мест влечет за собой образование обособленного подразделения.
Таким образом, организация-налогоплательщик подлежит постановке на учет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения. Уплата налога на игорный бизнес при наличии у организации обособленного подразделения как имеющего отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, так и не имеющего их должна производиться по месту нахождения обособленного подразделения организации по ставке, установленной в соответствии со ст. 369 НК РФ на территории субъекта Российской Федерации по месту осуществления данным обособленным подразделением деятельности в области игорного бизнеса.
В Москве установлен следующий порядок постановки на учет (регистрации) объектов обложения налогом на игорный бизнес.
В соответствии с приказом Управления МНС России по г. Москве от 17.02.04 г. N 45 "О порядке перевода организаций на учет в Межрайонную инспекцию МНС России N 42 по г. Москве" организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и имеющие в своем составе казино, тотализаторы, букмекерские конторы, залы игровых автоматов, подлежат постановке на учет в Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве. При этом под залом игровых автоматов следует понимать помещение, в котором установлено не менее трех игровых автоматов, а также могут оказываться сопутствующие услуги, не запрещенные действующим законодательством.
Организации, зарегистрированные в г. Москве, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса на территории г. Москвы, но не отвечающие критериям перевода в Межрайонную инспекцию МНС России N 42 по г. Москве в соответствии с указанным приказом Управления МНС России по г. Москве, регистрируют объекты игорного бизнеса и уплачивают налог по месту государственной регистрации организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в том случае, если в месте расположения объектов обложения налогом на игорный бизнес созданы рабочие места.
Организации, зарегистрированные в других субъектах Российской Федерации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса на территории Москвы через свои обособленные подразделения, подлежат постановке на налоговый учет в Межрайонной инспекции МНС России N 42 по г. Москве и уплачивают налог на игорный бизнес по ставкам, установленным Законом г. Москвы от 22.10.03 г. N 62 "О ставках налога на игорный бизнес".
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, обязаны поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика (по месту жительства) каждый объект налогообложения и производить уплату налога по месту своей регистрации по ставкам, установленным законом тог
