Как товарищества собственников жилья переубедили МНС (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2004 г.)

Как товарищества собственников жилья переубедили МНС

Налоговики упорно настаивали, что товарищества собственников жилья должны начислять ЕСН на суммы, выплаченные физическим лицам за выполненные для них работы (услуги). Но под давлением аргументов Высшего Арбитражного Суда они признали, что были не правы.

Вопрос о том, подлежат ли обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые за счет членских взносов товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ) лицам, выполняющим работы (услуги) для ТСЖ, длительное время обсуждался и комментировался должностными лицами налоговых органов.

При этом налоговые органы по данному вопросу занимали следующую позицию.

В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ обложению ЕСН не подлежат суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Налоговые органы считали перечень организаций, указанных в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ исчерпывающим. Следовательно, на другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов, не указанные в этом подпункте, льготы по уплате ЕСН не распространяются.

Указанная позиция была изложена в Разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с применением главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ, направленных налоговым органам письмом МНС России от 19.06.2001 N СА-6-07/463@.

Однако арбитражные суды при рассмотрении этого вопроса приходили к противоположному выводу. В конечном итоге этот спор дошел до Президиума ВАС РФ.

Президиум ВАС РФ указал, что подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ распространяет свое действие на товарищества собственников жилья по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" действие данного Закона распространяется на все товарищества: товарищества домовладельцев, жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы с полностью выплаченным паевым взносом хотя бы одним членом, иные объединения собственников недвижимости в жилищной сфере, создаваемые для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и общим имуществом жилого дома.

На основании указанной нормы права Президиум ВАС РФ сделал вывод, что к приведенным в подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ освобожденным от уплаты ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов, лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, относятся и товарищества собственников жилья (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2003 N 19/03).

В результате с доводами Президиума ВАС РФ согласилось и МНС России, в связи с чем письмом МНС России от 13.10.2003 N СА-6-05/1064@ "О едином социальном налоге" были внесены соответствующие изменения в вышеназванные Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

При этом налоговым органам предписано в каждом конкретном случае исследовать поступившие взносы на предмет их использования на цели и задачи товарищества, поступления от собственников жилья, а также расходования данных средств на выплаты в пользу лиц, выполняющих работы (услуги) для данного товарищества.

В упомянутом письме от 13.10.2003 МНС России не ограничилось решением вопроса о распространении подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ на товарищества собственников жилья.

Применив правовую позицию Президиума ВАС РФ, МНС России указало, что действие указанной нормы налогового права также распространяется и на все организации, перечисленные в п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".

В соответствии с названной нормой общественные объединения граждан-садоводов могут быть представлены в виде садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих товариществ, садоводческих, огороднических или дачных потребительских кооперативов либо садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих партнерств.

Следовательно, норма подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ распространяется на все организации, перечисленные в п. 1 ст. 4 Закона N 66-ФЗ, и данные организации не уплачивают ЕСН с сумм, выплачиваемых за счет членских взносов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Следует отметить, что подобное решение вопроса вполне справедливо, поскольку целью введения подп. 8 п. 1 ст. 238 НК РФ было освобождение от повторного обложения ЕСН денежных средств, передаваемых гражданами в вышеуказанные организации в качестве членских взносов.

Е. Карсетская,

АКДИ "Экономика и жизнь"

"Новая бухгалтерия", выпуск 6, июнь 2004 г.