Вопрос: Наряду с упрощенной системой налогообложения организация применяет единый налог на вмененный доход при розничной торговле и при оказании услуг. Согласно действующему законодательству и учетной политике организация: не ведет бухгалтерский учет в полном объеме, только учет амортизируемого имущества; не осуществляет двойной записи по счетам. Каким образом сформировать бухгалтерский баланс? Как вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы? Как разбить прямые и косвенные расходы, как в балансе отразить сумму уставного капитала, остатки по счетам учета денежных средств? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Наша организация с 2001 года применяет специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы.

С 01 января 2004 года наряду с УСНО применяется ЕНВД при розничной торговле и при оказании услуг автомойки.

Согласно действующему законодательству и учетной политике наша организация с 2001 года:

- не ведет бухгалтерский учет в полной# объеме, только учет амортизируемого имущества;

- не осуществляет двойной записи по счетам.

Поскольку организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета, то возникают вопросы:

- каким образом сформировать бухгалтеский# баланс на 01.01.2004?

- как вести раздельный учет по видам деятельности, подпадающим под разные налоговые режимы?

Например, выручка от реализации автомасел и ГСМ через АЗС - это объект налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения, а реализация автожидкостей через ту же самую АЗС и тот же самый кассовый аппарат - это объект налогообложения ЕНВД.

Как разбить прямые и косвенные расходы, как в балансе отразить сумму уставного капитала, остатки по счетам учета денежных средств?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/7

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими с 1 января 2004 года упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и по согласованию с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета сообщает следующее.

Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности. Так, согласно пунктам 1 - 3 статьи 1 указанного закона бухгалтерский учет формирует полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

По вопросу организации раздельного учета доходов и расходов организации, подпадающих под разные режимы налогообложения, необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход.

Таким образом, в случае применения организацией упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов с целью организации налогового учета показателей своей деятельности для целей упрощенной системы налогообложения.

Причем организация раздельного учета доходов, подлежащих обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не вызывает особых затруднений.

Что касается ведения раздельного учета расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения, то те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, по нашему мнению, следует распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев