Вопрос: Общество применяет упрощенную систему налогообложения, объект - доходы, уменьшенные на величину расходов. Просим подтвердить, что авансы к доходам от реализации, а так же к внереализационным доходам не относятся, и, следовательно, в налоговую базу включаться не должны (ответ ДНТТП Минфина РФ)

С 01.01.2004 года Общество применяет упрощенную систему налогообложения, объект - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Общество занимается оказанием медицинских услуг населению (стоматологические услуги) на различных условиях, в том числе предоставляет пациентам возможность лечения в кредит, по предоплате.

В связи с этим Общество заключило соглашение о сотрудничестве по кредитованию клиентов предприятия с Банком, а так же# заключает договора с юридическими лицами по оказанию медицинских услуг их сотрудникам.

В процессе деятельности возникает вопрос, в какой момент включать в доход суммы, перечисленные на расчетный счет в качестве аванса за лечение.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ, организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ говорит о том, что датой получения доходов признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Однако является ли аванс доходом?

В соответствии со ст. 249, доход от реализации - это выручка от реализации услуг. В свою очередь выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). Это означает, что до момента реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав дохода не возникает, поскольку полученные авансы по определению являются предоплатой за еще не поставленные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, не переданные имущественные права. Аванс передается в счет будущих платежей по договору. В случае неисполнения обязательства аванс возвращается выдавшей стороне.

В НК РФ не дано определение авансов. В данном случае (следуя п. 1 ст. 11 НК РФ) считаем возможным сослаться на п. 3 приказа Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "доходы организации" ПБУ 9/99, где сказано, что "... не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг...".

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ "реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".

Чтобы учесть доход от реализации, нужен факт реализации. В момент поступления авансового платежа не происходит реализации услуги.

Следовательно, аванс может считаться доходом после оказания услуги, подписания акта выполненных работ.

В соответствии с вышеизложенным прошу подтвердить, что авансы к доходам от реализации, а так же# к внереализационным доходам не относятся, и, следовательно, в налоговую базу включаться не должны.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2004 г. N 03-03-02-04/1/8

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения даты получения доходов, при получении аванса в счет оплаты услуг при применении упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Порядок признания доходов и расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, установлен статьей 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, согласно пункту 1 указанной статьи датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). При этом исключений для авансовых платежей нет.

Таким образом, несмотря на то, что, как указано в вашем письме, при получении аванса отсутствует факт реализации услуги, при получении аванса за предстоящее выполнение услуг следует увеличить налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму полученного аванса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев