Вопрос: На предприятии оприходованы материальные ценности, выявленные в результате инвентаризации, а также полученные при разборке и ликвидации основных средств. На стоимость таких материальных ценностей организация увеличивает налогооблагаемую прибыль, так как они отнесены в состав внереализационных доходов. Вправе ли организация включить их в стоимость материальных расходов и уменьшить тем самым налогооблагаемую прибыль? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ООО просит дать разъяснение на следующий вопрос:

На предприятии оприходованы материальные ценности, выявленные в результате инвентаризации, а также полученные при разборке и ликвидации основных средств. На стоимость таких материальных ценностей организация увеличивает налогооблагаемую прибыль, так как они отнесены в состав внереализационных доходов.

Вправе ли организация включить их в стоимость материальных расходов и уменьшить тем самым налогооблагаемую прибыль?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/19

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу отнесения стоимости товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, к материальным расходам в целях налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), к внереализационным доходам относятся, в частности, стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Пунктом 5 статьи 274 Кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса.

Таким образом, излишки товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Списанные в производство товарно-материальные ценности налоговую базу не уменьшают. Статья 270 Кодекса определяет расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. В соответствии с пунктом 49 этой статьи, к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. То есть расходами в целях налогообложения признаются только те затраты организации, которые реально осуществлены.

Таким образом, стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, по нашему мнению, при передаче их в производство не должна уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как организация не осуществила затрат на приобретение этих материалов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев