Вопрос: Просим дать разъяснение по вопросам уплаты НДС по списанному оборудованию, похищенному имуществу и по безвозмездной передаче в муниципальную собственность канализационно-насосной станции (ответ ДНТТП Минфина РФ)

На основании договора N 8 от 18.03.2004 г. проводилась проверка финансово-хозяйственной деятельности ОАО. Проверку производила независимый аудитор. Проверка проводилась за 2003 год. Для проверки была представлена сводная отчетность за 2003 год, а также затребована отчетность структурных подразделений, которые входят в ОАО и имеют самостоятельные балансы. Договором не предусмотрена проверка структурных подразделений, но в акте аудитор отразила завод - филиал ОАО недостатки, которые на мой взгляд не обоснованы и не соответствуют требованиям НК, а именно:

За 2003 год заводом филиал ОАО было списано оборудование с остаточной стоимостью, а именно:

Пневмотрамбовки марки 8 ЕМ, которые приобретались для литейного цеха в 2001 году в количестве 8 шт., балансовой стоимостью 17060 рублей, начислена амортизация 7387 рублей. Остаточная стоимость 9673 рубля. Причина списания - преждевременный износ рабочего цилиндра, ремонту не подлежат.

На остаточную стоимость аудитор указала восстановить НДС перечислением в бюджет согласно НК РФ п. 2 статьи 171 и 172.

Заводом филиал ОАО в 1955 году для поселка завода была построена канализационно-насосная станция. Поскольку поселок на данный момент заводу не принадлежит, передан в муниципальную собственность городу, завод решил передать безвозмездно КНС балансовой стоимостью 92850 рублей, начислен износ 75363 рубля, остаточная стоимость 17487 рублей. Такая же формулировка аудитора и КНС о восстановлении НДС.

Списан телефонный аппарат СН 888, приобретенный в 1999 году балансовой стоимостью 11250 рублей, начислен износ 4708 рублей, остаточная стоимость 6542 рубля. Так же ссылается на статью 171, 172 НК РФ восстановить НДС.

Списан телефонный аппарат Simens-552, приобретенный в 2000 году балансовой стоимостью 7500 рублей, начислен износ 2891 рубля, остаточная стоимость 4609 рубля. Так же указано согласно ст. 171, 172 НК РФ восстановить НДС.

Уворовано оборудование Компьютер 2 шт., кассовый аппарат 1 шт., принтер 1 шт., факс Ф-13 1 шт. балансовой стоимостью 33554 рубля, начислен износ 15615 рублей, остаточная стоимость 17939 рублей. На данный момент дело в прокуратуре не закрыто. Остаточная стоимость числится на счете 94 "Недостачи и потери". Аудитором так же указано восстановить НДС.

Непонятны требования аудитора ст. 171, 172 ничего не сказано о восстановлении НДС по списанному оборудованию. Что касается безвозмездной передачи КНС в муниципальную собственность НДС на# восстанавливается, так предусмотрено ст. 146 НК РФ. С моими доводами аудитор не согласился и отразила все в акте ОАО. При проверки# финансово-хозяйственной деятельности завода филиал ОАО другим аудитором N 007928 выше указанных замечаний заводу не установлено. Прошу Вас дать разъяснение по данному вопросу, как правильно понимать НК РФ ст. 171, 172, 146.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2004 г. N 03-04-11/143

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, и сообщает следующее.

Перечень операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая изложенное, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, на основании указанного пункта 1 статьи 146 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается объектом налогообложения.

Таким образом, списание оборудования и телефонных аппаратов с баланса вашей организации, а также выбытие товаров в связи с хищением объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются.

Следует также отметить, что пунктом 2 статьи 146 Кодекса предусмотрен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В данный перечень включены операции по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам местного самоуправления. В связи с этим операция по передаче в муниципальную собственность канализационно-насосной станции не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании изложенного и принимая во внимание указанную норму статьи 171 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным вашей организацией при осуществлении вышеуказанных операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат. В связи с этим, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по оборудованию и телефонным аппаратам, списанным с баланса, похищенным товарам, а также канализационно-насосной станции, переданной в муниципальную собственность, следует восстановить и вернуть в бюджет. Исчисление сумм налога, подлежащих восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова