Вопрос: ОАО просит дать разъяснение о порядке расчета налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений. Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными подразделениями? Как учитывать исчисленную ранее сумму авансовых платежей по налогу на прибыль по закрытому подразделению? Каким образом распределять налоговую базу, учитывать авансовые платежи и заполнить декларацию по налогу на прибыль, если амортизируемое имущество и работники переводятся в другое подразделение, расположенное в другом объекте административно-территориального деления, чем закрытое подразделение (код ОКАТО другой)? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО просит дать разъяснение о порядке расчета налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений:

В 2004 г. закрывается обособленное подразделение организации, при этом и амортизируемое имущество передается, и работники переводятся в другое обособленное подразделение, которое находится в том же объекте административно-территориального деления, что и закрытое подразделение (код ОКАТО одинаковый).

- Каким образом следует распределить налоговую базу по налогу на прибыль между обособленными подразделениями?

- Как учитывать исчисленную ранее сумму авансовых платежей по налогу на прибыль по закрытому подразделению?

- Как правильно заполнить приложения 5 и 5а к листу 02 Декларации по налогу на прибыль?

- Каким образом распределять налоговую базу, учитывать авансовые платежи и заполнить приложения 5 и 5а к листу 02, если амортизируемое имущество и работники переводятся в другое подразделение, расположенное в другом объекте административно-территориального деления, чем закрытое подразделение (код ОКАТО другой)?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.08.2004 г. N 01-09/1111 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Порядок представляется налоговой декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 Кодекса.

Методика расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, имеющих обособленные подразделения, изложена в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), а также в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации).

В случаях когда в течение налогового периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и обособленными подразделениями и заполнении приложений N 5 и 5а к листу 02 декларации следует учесть следующее.

Начиная с отчетного периода, в котором было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации), удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть определены, поскольку по этому обособленному подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.

В связи с этим организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные декларации (лист 02 и приложения N 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате во II квартале, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению.

По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении N 5а заполняются только графы 6, 11 - 14, 19 и 20. Данные этих граф сохраняются без изменения в течение этих последующих отчетных (налоговых) периодов. В приведенном примере суммы налога по графам 11 и 12 и суммы начисленного налога, отражаемые по графам 13 и 14, должны быть равны суммам причитающегося налога за I квартал, отраженным по графам 11 и 12.

Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период (в приведенном примере - за полугодие, 9 месяцев и год), подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за I квартал.

Заместитель Директора Департамента

А.И. Иванеев