Вопрос: АО просит разъяснить правомерность не начисления налога на доходы физических лиц на суммы пенсионных взносов в НПФ, перечисляемых на солидарный пенсионный счет (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО заключило с негосударственным пенсионным фондом (Фонд) договор о негосударственном пенсионном обеспечении.

Согласно договора и Правил Фонда, разработанных в соответствии с действующим законодательством, негосударственное пенсионное обеспечение осуществляется по солидарной пенсионной схеме, в соответствии с которой акционерное общество ежемесячно перечисляет пенсионный взнос, размер которого определяется умножением количества работников на сумму 650 рублей.

Поступившие взносы Фонд зачисляет на счет акционерного общества, на котором они учитываются (накапливаются) в единой сумме. Таким образом при солидарной схеме, работники акционерного общества не имеют именных пенсионных счетов и, соответственно пенсионные взносы нельзя считать их доходом.

При наступлении пенсионных оснований (пенсионный возраст) и на основании распорядительного письма акционерного общества Фонд открывает на конкретного работника ставшего пенсионером именной пенсионный счет на который будет переводиться пенсия с солидарного счета акционерного общества. Только с этого момента появляются правовые взаимоотношения между Фондом и работником-пенсионером акционерного общества.

Необходимо отметить, что если работник, проработавший в акционерном обществе несколько лет, увольняется до наступления пенсионного возраста, то ему не будет выплачиваться негосударственная пенсия.

Это так же свидетельствует о том, что ежемесячный пенсионный взнос акционерного общества не является доходом работников акционерного общества.

Кроме того, пенсионные взносы, перечисляемые акционерным обществом в Фонд на солидарный пенсионный счет, формируют пенсионные резервы в соответствии со статьями 16 и 18 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", которые входят в собственное имущество Фонда.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей.

Кроме того, в соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Как следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Следовательно, для возникновения объекта по НДФЛ необходимо соблюдение следующих условий:

доход должен быть получен физическим лицом;

доход должен быть персонифицированным.

В связи с тем, что Пенсионные взносы акционерного общества зачисленные на солидарный пенсионный счет не персонифицированы и до наступления пенсионных оснований правовых взаимоотношений между Фондом и физическим лицом не возникает, то эти взносы не являются суммами внесенными за физических лиц и соответственно не являются их доходом.

Таким образом, при солидарной пенсионной схеме у Вкладчика отсутствуют обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога, что подтверждается письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 05.12.2003 N 28-11/34681 (прилагается).

На основании вышеизложенного, Акционерное общество просит Вас разъяснить правомерность не начисления налога на доходы физических лиц на суммы пенсионных взносов в НПФ, перечисляемых на солидарный пенсионный счет.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2004 г. N 04-04-06/114

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит пять тысяч рублей в год на одного работника.

При этом законодательно не предусмотрены какие-либо исключения и особенности в отношении порядка уплаты налога с сумм страховых (пенсионных) взносов по договорам о добровольном пенсионном обеспечении с использованием различных пенсионных схем. Поэтому вышеизложенный порядок налогообложения распространяется на суммы пенсионных взносов, превышающих пять тысяч рублей в год на одного работника, независимо от того, перечисляются они работодателем на индивидуальные счета работников или на солидарный пенсионный счет в негосударственном пенсионном фонде.

Директор Департамента

М.А. Моторин