Вопрос: Должны ли облагаться налогами получаемые ООО от страховой компании денежные средства на формирование Резерва Предупредительных мероприятий и как следует характеризовать получаемые денежные средства с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения - целевое финансирование, безвозмездно полученные денежные средства или выручка от оказания услуг? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ООО просит Вас ответить на вопрос, возникший у нас в ходе финансово-экономической деятельности.

Наше автотранспортное предприятие занимается перевозками пассажиров, система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Во исполнение Закона РФ "О страховании" и Указа Президента РФ "О государственном обязательном страховании пассажиров" нами заключен договор со страховой компанией, согласно которого страховая компания является - страховщиком, а ООО - страхователем пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом. Страховая компания осуществляет возврат 49% страховых платежей на формирование Резерва Предупредительных мероприятий (РПМ) на счет ООО. Данные средства используются нами на целевое финансирование РПМ, согласно сметы, разработанной ООО и утвержденной страховой компанией. Учитывая то, что хотя и имеет место отклонение от "Положения о порядке формирования и использования Резерва Предупредительных мероприятий по обязательному личному страхованию пассажиров, перевозимых автомобильным транспортом" согласно которого средства должны перечисляться со счета страховщика на финансирование РПМ непосредственно конкретным исполнителям, а не страхователю, данные средства используются ООО строго по целевому назначению - осуществление РПМ на основе договора между страховщиком и перевозчиком.

На основании вышеизложенного просим пояснить должны ли облагаться налогами (если да, то какими) получаемые ООО от страховой компании денежные средства на формирование Резерва Предупредительных мероприятий и как следует характеризовать получаемые денежные средства с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения - целевое финансирование, безвозмездно полученные денежные средства или выручка от оказания услуг (система налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая применяется в ООО).

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/2/29

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.04.2004 г. N 74 и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 26 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон) для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества (РПМ).

Из указанной нормы следует, что РПМ не предназначен для осуществления страховых выплат и не относится к страховым резервам. Кроме того, согласно статьям 25 и 26 Закона РПМ не является элементом финансовой устойчивости страховщика и создание РПМ не обязательно. Данные положения закона отражают существо страхования.

Исходя из изложенного, применение для РПМ режима налогообложения, который установлен для страховых резервов (принятие к вычету указанных страховых резервов при определении налогооблагаемой базы) необоснованно, что и предусмотрено нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Необходимо также отметить, что в целях налогообложения расходы на финансирование предупредительных мероприятий не могут учитываться и в составе других обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, определенных подпунктом 21 пункта 1 статьи 265 Кодекса, поскольку, как это отмечалось выше, эти расходы не связаны с выполнением страховщиком страховых обязательств.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункт 20 пункта 1 статьи 265"

Положениями главы 25 Кодекса также не предусмотрено создание резерва предупредительных мероприятий для организации, занимающейся перевозками пассажиров.

Кроме того, следует учитывать, что перечень доходов, полученных в рамках целевого финансирования и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, является исчерпывающим. Средства, получаемые организацией от страховых организаций, на финансирование резерва предупредительных мероприятий в данном перечне не указаны.

В соответствии с изложенным, указанные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль в полном размере, поскольку указанные средства не являются выручкой, которая принимается в качестве налогооблагаемой базы для обложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Директор Департамента

М.А. Моторин