Вопрос: Необходимо ли правопреемнику ЗАО включать в отчет о прибылях и убытках и в декларацию по налогу на прибыль данные о доходах и расходах полученных присоединенным ООО с 1 января 2003 г. до момента присоединения? Каким образом следует изменять размер резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета правопреемника в связи с изменением размера дебиторской задолженности после государственной регистрации реорганизации в форме присоединения? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

30 октября 2003 года налоговым органом была осуществлена государственная регистрация реорганизации закрытого акционерного общества в форме присоединения к нему общества с ограниченной ответственностью. На день предшествующий записи о реорганизации обществом с ограниченной ответственностью была составлена итоговая бухгалтерская отчетность.

Необходимо ли правопреемнику закрытому акционерному обществу при составлении за 2003 год отчета о прибылях и убытках включать данные о доходах полученных присоединенным обществом с ограниченной ответственностью с 1 января 2003 года до момента присоединения?

Необходимо ли также включать в декларацию по налогу на прибыль за 2003 год закрытому акционерному обществу данных о доходах и расходах присоединенного общества с ограниченной ответственностью с 1 января 2003 года до момента присоединения?

Каким образом следует изменять размер резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета правопреемника в связи с изменением размера дебиторской задолженности после государственной регистрации реорганизации в форме присоединения?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2004 г. N 03-02-05/1/46

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30.01.2004 и по существу вопроса сообщает следующее.

В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица, в том числе присоединение, может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно пункту 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения в# нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Статьей 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с пунктом 2 Приложения N 2 к приказу Минфина РФ от 28 июля 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации" (утратил силу с 1 января 2004 года) в состав передаточного акта, оформляемого при реорганизации юридических лиц, включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном Минфином России порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации).

Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица установлен статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном Кодексом.

Пунктом 2 статьи 50 Кодекса установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

В соответствии с пунктом 5 статьи 50 Кодекса при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Согласно пункту 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации его правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 283 Кодекса, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

После государственной регистрации реорганизуемой организации в соответствии с пунктом 4 статьи 266 Кодекса сумма резерва по сомнительным долгам организацией-правопреемником определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в порядке и на условиях, предусмотренными указанной статьей Кодекса.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

М.А. Моторин