Вопрос: Подлежат ли налогообложению выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, если они находятся в заграничном плавании, и расходы по обеспечению бесплатного рациона питания экипажей рыболовецких судов налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм, установленных законодательством РФ? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

Союз рыболовецких колхозов России (Росрыбколхозсоюз) обращается с просьбой разъяснить подлежат ли налогообложению выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, если они находятся в заграничном плавании и расходы по обеспечению бесплатного рациона питания экипажей рыболовецких судов налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм в соответствии с законодательством Российской Федерации (Распоряжение от 03.11.1994 г. N 1741-р и от 01.06.1994 г. N 819-р, Приказ Министерства транспорта РФ от 30.09.2002 г. N 122, Постановление Правительства от 7.12.2001 г. N 861).

По мнению Росрыбколхозсоюза такие выплаты являются компенсационными и в соответствии с подпунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению в пределах установленных норм налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В последнее время при проверках сотрудники налоговых органов в акты проверок включают в налогооблагаемую базу выплаты в иностранной валюте взаимен суточных и бесплатного рациона питания членам экипажа рыболовецких судов. И в связи с этим на эти выплаты доначисляют дополнительные суммы по налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу, а также применяют штрафные санкции. В результате хозяйства обращаются в арбитражный суд и выигрывают иски.

Как пример, прилагается решение Федерального арбитражного суда Северо-Западного Округа.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2004 г. N 04-04-04/63

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат, производимых в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, и стоимости бесплатного питания членам экипажей в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). При этом данными положениями Кодекса установлено, что к таким компенсационным выплатам относятся выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов или соответствующее денежное возмещение, а также компенсации, связанные с исполнением физическими лицами трудовых обязанностей.

Согласно статье 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 г. N 81-ФЗ судовладелец обязан обеспечить членам экипажа судна бесперебойное снабжение продовольствием и водой.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.12.2001 г. N 861 "О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов" установлен, в частности, рацион питания экипажей морских и речных судов, и во исполнение указанного постановления Минтрансом России издан приказ от 30.09.2002 г. N 122 "О порядке обеспечения питанием экипажей морских, речных и воздушных судов" (зарегистрирован в Минюсте России 05.11.2002 г. N 3902).

Что касается выплат, производимых в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, то, по мнению Минтруда России, такие выплаты являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и производятся в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации в пределах норм, установленных Распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. N 819-р и от 03.11.1994 г. N 1741-р.

Учитывая изложенное, стоимость бесплатного питания, а также выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов рыболовецких хозяйств, являющиеся по существу компенсационными выплатами, в пределах норм, установленных вышеназванными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, по нашему мнению, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом и, таким образом, позиция, изложенная в Вашем письме, поддерживается.

Директор Департамента

М.А. Моторин