Вопрос: АО просит разъяснить правомерность не начисления единого социального налога на суммы пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд, перечисляемых на солидарный пенсионный счет АО (ответ ДНТТП Минфина РФ)

ОАО заключило с негосударственным пенсионным фондом (Фонд) договор о негосударственном пенсионном обеспечении.

Согласно договора и Правил Фонда, разработанных в соответствии с действующим законодательством, негосударственное пенсионное обеспечение осуществляется по солидарной пенсионной схеме, в соответствии с которой акционерное общество ежемесячно перечисляет пенсионный взнос, размер которого определяется умножением количества работников на сумму 650 рублей.

Поступившие взносы Фонд зачисляет на счет акционерного общества, на котором они учитываются (накапливаются) в единой сумме. Таким образом при солидарной схеме, работники акционерного общества не имеют именных пенсионных счетов и, соответственно пенсионные взносы нельзя считать выплатами в их пользу.

При наступлении пенсионных оснований (пенсионный возраст) и на основании распорядительного письма акционерного общества Фонд открывает на конкретного работника ставшего пенсионером именной пенсионный счет на который будет переводиться пенсия с солидарного счета акционерного общества. Только с этого момента появляются правовые взаимоотношения между Фондом и работником-пенсионером акционерного общества.

Необходимо отметить, что если работник, проработавший в акционерном обществе несколько лет, увольняется до наступления пенсионного возраста, то ему не будет выплачиваться негосударственная пенсия.

Это так же свидетельствует о том, что ежемесячный пенсионный взнос акционерного общества не является выплатой или иным вознаграждением в пользу работников акционерного общества.

Кроме того, пенсионные взносы, перечисляемые акционерным обществом в Фонд на солидарный пенсионный счет, формируют пенсионные резервы в соответствии со статьями 16 и 18 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", которые входят в собственное имущество Фонда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно изложенных обстоятельств, пенсионные взносы акционерного общества перечисляемые на солидарный пенсионный счет не могут быть начислены каждому конкретному работнику и не могут быть квалифицированы ни как выплаты, ни как иные вознаграждения в пользу работника за выполнение работ, оказание услуг по трудовым и гражданско-правовым договорам и следовательно не являются объектом налогообложения и соответственно налоговой базой по единому социальному налогу.

На основании вышеизложенного, Акционерное общество просит Вас разъяснить правомерность не начисления единого социального налога на суммы пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд, перечисляемых на солидарный пенсионный счет акционерного общества.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2004 г. N 04-04-04/67

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом взносов в негосударственные пенсионные фонды (НПФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - работодателей налоговая база для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования работника, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, к которым страховые взносы, перечисляемые работодателями по договорам с НПФ, не отнесены. Следовательно, суммы таких взносов подлежат налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса, согласно которому выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Кодекса суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации. При этом совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Суммы взносов, превышающие 12% от суммы расходов на оплату труда, включаются в расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, не подлежат налогообложению ЕСН на основании вышеуказанного пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Необходимо отметить, что при перечислении взносов в НПФ на солидарный пенсионный счет при отсутствии именных пенсионных счетов организация, как указано в Вашем письме, перечисляет пенсионные взносы общей суммой. Однако, для расчета налоговой базы для исчисления ЕСН по каждому работнику общую сумму начисленных взносов, по нашему мнению, возможно разделить на количество работников (по списку), на которых в данный момент распространяется негосударственное пенсионное страхование, и, соответственно, рассчитать размер пенсионного взноса, приходящегося на каждого работника.

Таким образом, организации-работодателю следует начислять ЕСН на сумму пенсионных взносов, перечисляемых в НПФ по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников, в момент перечисления этих взносов с учетом указанных положений главы 25 Кодекса, независимо от того, на какой пенсионный счет (солидарный или именной) производится перечисление таких взносов.

Директор Департамента

М.А. Моторин