Вопрос: Организация перешла на единый сельскохозяйственный налог. В 2003 г. НДС начислялся по оплате. Задолженность покупатели оплачивают в 2004 г. Организация также оплачивает задолженность поставщикам за 2003 г. в 2004 г. Должна ли организация поставить к возмещению НДС по мере оплаты поставщикам и к выплате поставщикам в составе цены по мере поступления средств от покупателя? (ответ ДНП Минфина РФ)

Организация с 1 января 2004 года перешла на единый сельскохозяйственный налог. В 2003 году НДС начислялся по оплате. Задолженность покупатели оплачивают в 2004 году. Организация также оплачивает задолженность поставщикам за 2003 год в 2004 году. В частности, это задолженность за материалы, частичная оплата основных средств, введенных в эксплуатацию в 2003 году, работы (услуги), выполненные (оказанные) в 2003 году.

Должна ли организация поставить к возмещению НДС по мере оплаты поставщикам и к выплате поставщикам в составе цены по мере поступления средств от покупателя?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2004 г. N 04-03-11/60

В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость организацией, перешедшей на уплату единого сельскохозяйственного налога, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.1 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Таким образом, организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Однако, на основании пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при осуществлении налогоплательщиками налога на добавленную стоимость операций, облагаемых этим налогом, суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций, подлежат вычетам. В связи с этим, суммы налога, уплаченные после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога поставщикам товаров (работ, услуг), использованных до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), по которым налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет, по нашему мнению, подлежат возмещению. При этом суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении амортизируемого имущества, подлежат возмещению в той пропорции, в которой стоимость такого имущества была отнесена на расходы через амортизационные отчисления, сформированные по данным бухгалтерского учета на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам вашей организацией в 2004 году, то есть после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), фактически использованным до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет, по нашему мнению, должны приниматься к возмещению.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до перехода вашей организации на уплату единого сельскохозяйственного налога, в том числе оплата за которые осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, то по таким операциям суммы налога на добавленную стоимость подлежат перечислению в бюджет в ранее действующем порядке.

Заместитель руководителя департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова