Вопрос: Облагаются ли налогом на доходы физических лиц средства, полученные от погашения облигаций федеральных займов (облигации приобретены на вторичном рынке)? Облагаются ли налогом на доходы физических лиц средства, полученные от погашения облигаций субъектов РФ? При определении дохода от ценных бумаг можно ли применить имущественный вычет по ценным бумагам, находившимся в собственности более 3 лет, а по бумагам, находившимся в собственности менее 3 лет - вести расчет по разнице доходов и подтвержденных расходов? (ответ ДНТТП Минфина РФ)

В 2003 году мною, как физическим лицом, получены средства от погашения облигаций федеральных займов. Согласно п. 32 ст. 217 главы 23 НК РФ "не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций". В КБ г. Москва считают, что средства, полученные от погашения федеральных облигаций физлицом, налогом на доходы не облагаются. А Северо-Западный банк СБ РФ г. СПб (у меня с ним брокерский договор на обслуживание на рынке ценных бумаг) с 2003 года подает сведения о всех доходах, полученных от погашения и продажи облигаций/акций без каких-либо вычетов, и предоставляет налогоплательщику самостоятельно отчитываться по доходам по месту прописки. В налоговой инспекции по месту регистрации (г. СПб) не консультируют физлиц по вопросам налогообложения доходов от ценных бумаг в силу некомпетентности.

В связи с этим прошу разъяснить следующие вопросы:

1. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц средства, полученные от погашения ОФЗ (облигации приобретены на вторичном рынке)?

2. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц средства, полученные от погашения облигаций субъектов федерации?

3. При определении дохода от ценных бумаг можно ли применить имущественный вычет по ценным бумагам, находившимся в собственности более 3 лет (затраты на их приобретение имеются), а по бумагам, находившимся в собственности менее 3 лет - вести расчет по разнице доходов и подтвержденных расходов?

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июня 2004 г. N 03-04-06/162

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от погашения ОФЗ и облигаций субъектов Российской Федерации и применении имущественного налогового вычета, и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 25 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

При этом пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Таким образом, суммы дохода, полученного по государственным ценным бумагам, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 25 статьи 217 Кодекса.

Статьей 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме по мере возможности ее оценки.

Сумма погашения долга не рассматривается в качестве экономической выгоды в смысле статьи 41 Кодекса.

Таким образом, суммы, выплачиваемые при погашении ОФЗ или облигаций субъектов Российской Федерации (включая суммы дохода по указанным ценным бумагам), не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

- как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;

- либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.

При этом в данном пункте указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Из Вашего письма следует, что по ценным бумагам, находившимся в собственности более 3 лет, и по ценным бумагам, находившимся в собственности менее 3 лет, имеются документально подтвержденные расходы.

Таким образом, в Вашем случае следует применять вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев