Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 11-11н/14900 О правомерности направления налоговым органом требования об уплате налоговых санкций в порядке п. 1 ст. 104 НК РФ налогоплательщику, не выполнившему в установленный срок требование о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 марта 2004 г. N 11-11н/14900

Вопрос: В рамках проведения выездной налоговой проверки в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 93 НК РФ налоговым органом налогоплательщику выставлено требование о представлении необходимых для проведения выездной налоговой проверки документов. В установленный требованием срок документы представлены не были. Налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, которое направлено налогоплательщику вместе с требованием об уплате налоговых санкций в порядке ст. 104 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

Согласно п. 2 ст. 93 Кодекса непредставление необходимых для проведения налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 104 Кодекса после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной Кодексом.

До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

При этом порядок оформления и направления требования об уплате налоговой санкции Кодексом не установлен.

В случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной Кодексом, за совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в направлении налогоплательщику требования об уплате налоговых санкций в порядке п. 1 ст. 104 Кодекса, являются правомерными.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 137 Кодекса каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Пунктом 1 ст. 138 Кодекса установлено, что акты налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев