Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2004 г. N 22-11/23188 Об использовании льгот, установленных пунктами 4 и 15 ст. 12 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю", при исчислении государственным унитарным предприятием земельного налога за земельные участки, на которых расположены его структурные подразделения, занимающиеся детским оздоровительным отдыхом и санаторно-курортной деятельностью

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 апреля 2004 г. N 22-11/23188

Вопрос: Имеет ли государственное унитарное предприятие право на использование льгот по земельному налогу, установленных пунктами 4 и 15 ст. 12 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", за земельные участки, на которых расположены структурные подразделения данной организации, занимающиеся детским оздоровительным отдыхом и санаторно-курортной деятельностью?

Ответ: Согласно ст. 1 Закона Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1) собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В пункте 1 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" указано, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 12 Закона N 1738-1 установлено, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования.

Пунктом 15 ст. 12 Закона N 1738-1 определено, что от уплаты земельного налога полностью освобождаются санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности.

В соответствии со ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Таким образом, указанные выше льготы по земельному налогу предоставляется только юридическим лицам, образованным в форме "учреждения" и осуществляющим указанные виды деятельности.

Организации, не являющиеся "учреждениями" и (или) не ведущие санаторно-курортную, оздоровительную либо детскую оздоровительную деятельность, но имеющие структурные подразделения, ведущие данную деятельность, не могут быть признаны санаторно-курортными и оздоровительными учреждениями, а также детскими оздоровительными учреждениями. Такие организации уплачивают земельный налог в общеустановленном порядке.

Согласно письму государственного унитарного предприятия данная организация имеет обособленные подразделения, занимающиеся детским оздоровительным отдыхом и санаторно-курортной деятельностью.

В соответствии со ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарные предприятия являются коммерческой организацией.

На основании изложенного государственное унитарное предприятие не имеет права на использование указанных выше льгот по земельному налогу, установленных пунктами 4 и 15 ст. 12 Закона N 1738-1.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина