Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2004 г. N 21-09/12342 О неправомерности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, связанную с использованием игрового аппарата "Кран-машина"; об учете выручки от продажи транспортного средства, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, в составе доходов для целей налогообложения индивидуального предпринимателя, занимающегося грузоперевозками и применяющего упрощенную систему налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 февраля 2004 г. N 21-09/12342

Вопрос: 1. Просьба разъяснить, вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, связанную с использованием игрового аппарата "Кран-машина", применять упрощенную систему налогообложения.

2. Индивидуальный предприниматель, занимающийся грузоперевозками и применяющий упрощенную систему налогообложения, продал автомобиль, используемый им при осуществлении предпринимательской деятельности. Учитывается ли выручка от продажи транспортного средства в составе доходов для целей налогообложения?

Ответ: 1. В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом.

Согласно ст. 364 Кодекса игорным бизнесом является предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

При этом азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Организатором игорного заведения является организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе.

Кроме того, указанной выше статьей определено понятие игрового автомата как специального оборудования (механического, электрического, электронного или иного технического оборудования), установленного организатором игорного заведения и используемого для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, направленную на извлечение дохода от проведения азартных игр с использованием игрового аппарата, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

2. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.

Таким образом, денежные средства, полученные индивидуальным предпринимателем в результате реализации транспортного средства, используемого им при осуществлении предпринимательской деятельности, следует учесть в составе доходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина