Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат организации в виде компенсации коммунальных платежей, оплаты услуг связи собственнику нежилого помещения, полученного по договору безвозмездного пользования, эксплуатационных расходов организации по указанному имуществу? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Правомерно ли отнесение к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затрат организации в виде компенсации коммунальных платежей, оплаты услуг связи собственнику нежилого помещения, полученного по договору безвозмездного пользования, эксплуатационных расходов организации по указанному имуществу?

Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом в соответствии со ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, затраты по поддержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем. (Основание: письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-З 786.)

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Следовательно, если согласно заключенному сторонами договору безвозмездного пользования организация-ссудополучатель осуществляет расходы по оплате стоимости услуг связи (или их возмещение), относящихся к имуществу, полученному в безвозмездное пользование, то указанные расходы организации-ссудополучателя могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Также расходы по содержанию имущества, полученного по договору в безвозмездное пользование (оплата коммунальных, эксплуатационных услуг, потребление услуг связи), должны быть документально подтверждены.

Следовательно, указанные расходы организации-ссудополучателя могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами - счетами ссудодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организации-ссудодателю соответствующими организациями, в отношении фактически используемых ссудополучателем коммунальных, эксплуатационных услуг, услуг связи.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/10774 от 19 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым