Вопрос: Российская организация по государственному контракту и исходя из обязательств перед резидентом Китая поставляет на экспорт машинотехническую продукцию. В соответствии с тройственным соглашением, подписанным организацией с Минфином РФ и госзаказчиком, Минфин РФ оплачивает поставляемую на экспорт продукцию в размере не более 90% за вычетом комиссионного вознаграждения и других расходов госзаказчика. В каком размере принимать выручку от поставки на экспорт машинотехнической продукции для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в случае, когда фактическая оплата ниже предусмотренной контрактом? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Российская организация согласно государственному контракту и исходя из обязательств перед резидентом Китая поставляет на экспорт машинотехническую продукцию. В соответствии с тройственным соглашением, подписанным организацией с Минфином России и госзаказчиком, Минфин России оплачивает поставляемую на экспорт продукцию в размере не более 90% за вычетом комиссионного вознаграждения и других расходов госзаказчика.

В каком размере следует принимать выручку от поставки на экспорт машинотехнической продукции для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в случае, когда фактическая оплата ниже предусмотренной контрактом?

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 271 НК РФ определено, что налогоплательщиками, применяющими метод начисления при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Порядок признания доходов (в частности, доходов или выручки от реализации) при методе начисления определен статьями 271 и 316 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В разделе 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, в случае поставки российской организацией продукции на экспорт при использовании метода начисления для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль принимается сумма выручки, предусмотренная контрактом на поставку этой продукции, на дату перехода права собственности на нее независимо от фактического поступления денежных средств в оплату за эту продукцию.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/11798 от 25 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным