Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2004 г. N 11-11н/18373 О неправомерности вычета НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ (получатель - Городская клиническая больница Департамента здравоохранения г. Москвы), организацией, не исполнявшей самостоятельно обязанность по уплате НДС, налог за которую уплачен третьими лицами

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2004 г. N 11-11н/18373

Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что организация в налоговой декларации по НДС заявила налоговые вычеты по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации. При этом получателем в указанных таможенных декларациях товаров является Городская клиническая больница Департамента здравоохранения г. Москвы.

По мнению инспекции, организация необоснованно предъявила к вычету сумму НДС по указанным товарам, поскольку обязанность по уплате НДС в данном случае не исполнена организацией самостоятельно. Налог, уплаченный за организацию третьими лицами, не может приниматься к вычету.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого доначислен к уплате НДС.

Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации под таможенным режимом выпуска для свободного обращения налог на добавленную стоимость (далее - НДС) уплачивается в полном объеме. Согласно ст. 177 Кодекса сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат только суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС обусловлено фактами уплаты соответствующих сумм НДС таможенным органам при ввозе товара и принятия товара на учет.

Таким образом, при реализации предусмотренного п. 1 ст. 172 Кодекса права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных расходов по уплате сумм НДС и принятия указанных товаров к учету.

В соответствии со ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

По смыслу п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 44 и п. 2 ст. 45 Кодекса самостоятельное исполнение обязанности по уплате налога заключается в уплате его за счет собственных денежных средств.

Из представленных документов, в том числе контракта, не следует, что НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, уплачивался организацией за счет собственных денежных средств.

Доказательства принятия к учету ввезезенных на территорию Российской Федерации товаров и использования его для облагаемых НДС видов деятельности не представлены.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев