Вопрос: Каким образом определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на прибыль при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2004 г.)

Каким образом определяется остаточная стоимость основных средств для целей исчисления налога на прибыль при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации?

Согласно п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления в налоговом учете на дату указанного перехода отражают остаточную стоимость основных средств, определяемую исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Порядок исчисления амортизации по правилам главы 25 Кодекса определен статьями 256-259 и 322 Кодекса.

Согласно п. 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, первоначальная стоимость основного средства для целей исчисления налога на прибыль определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом, в частности, возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 Кодекса налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 3 ст. 346.25 Кодекса при переходе с упрощенной системы налогообложения на общепринятую следует также учитывать, что в случае если суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 Кодекса, превысили сумму амортизации, исчисленную в соответствии с главой 25 Кодекса, то они не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/11805 от 24 февраля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным