Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 21-08/16066 О возврате уплаченных в течение года индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, авансовых платежей по единому налогу в случае возникновения у него по итогам налогового периода обязанности уплаты минимального налога; об учете в составе затрат налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, арендных платежей, уплаченных по договору аренды недвижимого имущества, заключенному на срок более года и не прошедшему государственную регистрацию

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 21-08/16066

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 20 декабря 2004 г. N 21-09/81642

Вопрос: У индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового периода возникла обязанность уплаты минимального налога. Правомерно ли в данном случае произвести налогоплательщику возврат из бюджета уплаченных в течение года авансовых платежей по единому налогу?

Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть в составе затрат арендные платежи, уплаченные по договору аренды недвижимого имущества, заключенному на срок более года и не прошедшему государственную регистрацию?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В том случае, если значение показателя, указанное налогоплательщиками по коду строки 080 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период окажется меньше значения показателя, указанного ими по коду 100, то значение показателя по коду строки 100 отражается налогоплательщиками по коду строки 190.

При этом по кодам строк 150 и 170 налогоплательщиками проставляются прочерки, а по коду строки 180 указывается значение показателя по коду строки 160.

Таким образом, если по итогам налогового периода у организации или индивидуального предпринимателя возникает обязанность по уплате минимального налога, в карточках лицевых счетов указанных налогоплательщиков следует произвести сложение сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.

Возврат излишне уплаченных налогоплательщиком сумм единого налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Данное правило применяется также к договорам аренды нежилых помещений (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.06.2000 N 53).

В соответствии с п. 3 ст. 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

При этом следует иметь в виду, что несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка в соответствии с п. 1 ст. 165 ГК РФ считается ничтожной.

Согласно п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Если из содержания оспоримой сделки вытекает, что она может быть лишь прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время (ст. 167 ГК РФ).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание нормы п. 1 ст. 252 Кодекса, понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства Российской Федерации (недействительным (ничтожным) сделкам), не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу не вправе учесть в составе затрат арендные платежи при отсутствии государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок более года.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина