Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094 Об учете расходов на ремонт, содержание и эксплуатацию транспортных средств, а также на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в составе затрат индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющего сдачу в аренду транспортных средств без экипажа с использованием автомобилей, арендованных у юридических и физических лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 марта 2004 г. N 21-09/17094

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), осуществляет сдачу в аренду транспортных средств без экипажа. При этом предприниматель использует автомобили, арендованные у юридических и физических лиц (на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа).

Предприниматель просит разъяснить, вправе ли он учесть в составе затрат для целей налогообложения следующие виды расходов:

- на ремонт транспортных средств;

- на содержание и эксплуатацию транспортных средств;

- на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

Данным перечнем, в частности, предусмотрены расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации при определении правомерности включения указанных выше затрат в состав расходов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует учитывать некоторые нормы гражданского законодательства, касающиеся арендованных транспортных средств, и обратить внимание на условия заключенных с индивидуальным предпринимателем договоров аренды.

Расходы арендатора на ремонт и содержание арендованных основных средств признаются в том случае, если обязанность по их оплате возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.

Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Таким образом, затраты на ремонт арендованного автомобиля возможно учесть в составе расходов арендатора для целей налогообложения в том случае, если данное транспортное средство не сдано им в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа.

В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Учитывая изложенное, расходы на содержание арендованных транспортных средств без экипажа и страхование гражданской ответственности их владельцев могут быть учтены арендатором при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, если договорами аренды обязанность по оплате таких расходов не возложена на иных лиц.

Кроме того, следует иметь виду, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина