Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2004 г. N 21-09/18550 Об учете в составе доходов индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность страхового агента и применяющего упрощенную систему (объект налогообложения - доходы), денежных средств, поступающих от клиентов на его расчетный счет в качестве оплаты страховых взносов по договорам страхования

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 марта 2004 г. N 21-09/18550

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность страхового агента и применяющий упрощенную систему, с выбранным объектом налогообложения - доходы, просит разъяснить следующий вопрос. Следует ли ему учитывать в составе доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу денежные средства, поступающие от клиентов на его расчетный счет в счет оплаты страховых взносов по договорам страхования?

Ответ: В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы), как в денежной, так и в натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 Кодекса.

При получении налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект налогообложения определяется применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве дохода принимаются в расчет только суммы агентского вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по агентскому договору.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу агента по договору страхования, заключенному между принципалом и клиентом, и не являющиеся его собственностью, не учитываются в составе доходов агента для целей налогообложения.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина