Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Общество приобрело несколько земельных участков и зданий производственного назначения. Оплата поставщику производилась с учетом НДС. Кроме того, был получен заем у учредителя - физического лица. Просьба разъяснить, является ли заем, полученный у физического лица - учредителя, доходом организации, учитываемым при расчете единого налога? Каким образом списывается НДС, уплаченный при покупке земельного участка и зданий производственного назначения? ("Московский налоговый курьер", N 13, июль 2004 г.)

Общество с ограниченной ответственностью работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Общество приобрело несколько земельных участков и зданий производственного назначения. Оплата поставщику производилась с учетом НДС. Кроме того, был получен заем у учредителя - физического лица.

Просьба разъяснить:

1. Является ли заем, полученный у физического лица - учредителя, доходом организации, учитываемым при расчете единого налога?

2. Каким образом списывается НДС, уплаченный при покупке:

- земельного участка;

- зданий производственного назначения?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований), включены в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В связи с этим заем, полученный от физического лица - учредителя, доходом организации, учитываемым при определении объекта налогообложения, не является.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные, не предусмотренные указанным перечнем, расходы в целях налогообложения не принимаются.

В частности, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретаемым товарам (работам и услугам). При этом НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым учитываются при применении упрощенной системы налогообложения. НДС списывается отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов и включаемый в стоимость этих объектов основных средств и нематериальных активов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 этой же статьи). Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлен порядок отнесения на расходы затрат на приобретение основных средств в зависимости от периода их приобретения (до или после перехода на упрощенную систему налогообложения) и сроков полезного использования.

В частности, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы по приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения основным средствам принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при приобретении в период применения упрощенной системы налогообложения земельного участка и зданий производственного назначения, относящихся к объектам основных средств, и включаемые в стоимость этих объектов основных средств, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/21077 от 29 марта 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной