Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2004 г. N 28-11/26666 Об уплате ЕСН и налога на доходы физических лиц фондом, созданным при факультете вуза для содействия профессиональной подготовке и интеграции студентов факультета, с сумм стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда, премий за лучшие научные и дипломные работы, а также материальной помощи студентам для участия в международных симпозиумах, конференциях и пр.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 апреля 2004 г. N 28-11/26666

Вопрос: При факультете вуза создан фонд, основной целью деятельности которого является содействие профессиональной подготовке и интеграции студентов данного факультета. Облагаются ли единый социальный налог и налог на доходы физических лиц суммы:

- стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда;

- премий за лучшие научные и дипломные работы;

- материальной помощи студентам для участия в международных симпозиумах, конференциях и пр.?

Ответ: По единому социальному налогу. На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учитывая изложенное, выплаты в виде стипендий, начисленных студентам за счет средств фонда, премий за лучшие научные и дипломные работы, материальной помощи студентам для участия их в международных симпозиумах, оказываемой фондом студентам и преподавателям, не состоящим с ним в трудовых и гражданско-правовых отношениях, не являются объектом обложения ЕСН, и, следовательно, начисление ЕСН на указанные выплаты не производится.

По налогу на доходы физических лиц. В статье 217 Кодекса содержится исчерпывающий перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, в том числе надбавки к стипендиям, материальная помощь, выплачиваемая из фондов социальной защиты студентов, созданных в образовательных учреждениях в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.01.92 N 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи", в порядке, установленном положением о таких фондах.

Согласно п. 11 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учреждений, выплачиваемые указанным лицам учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Стипендии, выплачиваемые в иных случаях, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Также включаются в доход налогоплательщика и облагаются налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи и премий, выплачиваемые из собственных средств фонда.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин