Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2004 г. N 26-12/22224 Об уплате налога на имущество организаций по принятому в эксплуатацию недвижимому имуществу, на которое начисляется амортизация, и документы по которому переданы на государственную регистрацию; о порядке представления декларации (налогового расчета) по налогу на имущество организаций, если недвижимое имущество расположено на территории ИМНС N 43 САО г. Москвы, а организация зарегистрирована в ИМНС N 34 СЗАО г. Москвы

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 апреля 2004 г. N 26-12/22224

Вопрос: На балансе организации находится недвижимое имущество, по которому документы переданы на государственную регистрацию. Объект передан в эксплуатацию, и на него начисляется амортизация. Подлежит ли указанный объект недвижимости обложению налогом на имущество организаций?

Кроме того, просьба разъяснить, в какую налоговую инспекцию г. Москвы следует представлять декларацию (налоговый расчет) по налогу на имущество организации, если недвижимое имущество расположено на территории ИМНС N 43 САО г. Москвы, а организация зарегистрирована в ИМНС N 34 СЗАО г. Москвы

Ответ: На основании ст. 374 главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемого для целей исчисления налога на имущество организаций по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 52 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, фактически эксплуатируемый объект недвижимости, по которому документы переданы на государственную регистрацию, подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество организаций по остаточной стоимости.

Статьями 376 и 382-385 Кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается: по местонахождению организации; по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Согласно ст. 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Учитывая, что налог поступает в бюджет г. Москвы, Управление МНС России по г. Москве письмом от 27.02.2004 N 23-01/1/12408 установило, что организации, зарегистрированные на территории г. Москвы, имеющие на балансе объекты недвижимого имущества, расположенные в различных административно-территориальных районах г. Москвы, производят уплату налога, а также включают данные по этим объектам недвижимого имущества в расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу, представляемые в инспекции МНС России по г. Москве по месту нахождения головной организации.

На основании изложенного организация, стоящая на налоговом учете в ИМНС N 34 СЗАО и имеющая объект недвижимого имущества на территории ИМНС N 43 САО г. Москвы, производит уплату налога и представляет расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество организаций (с учетом объекта недвижимости) только в ИМНС N 34 СЗАО г. Москвы.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин